一、引言

2016年9月在杭州召開的G20峰會盡管已經(jīng)落下帷幕，但“G20”效應(yīng)正在持續(xù)。峰會開幕前的9月3日，碳排放量約占全球38%的中美兩國向聯(lián)合國提交了氣候變化《巴黎協(xié)定》的批準(zhǔn)文書，推動了《巴黎協(xié)定》的生效進程，由此產(chǎn)生的“G20”效應(yīng)正推動中國能源低碳化綠色化的加快轉(zhuǎn)型。在《“十三五”規(guī)劃綱要》發(fā)布后，2017年下半年我國首批碳交易將納入7000多家企業(yè)，碳排放交易和碳配額等因素使企業(yè)所面臨的減排壓力也會增加。與此同時，在企業(yè)社會責(zé)任信息披露中必定會對碳會計信息披露產(chǎn)生較大的影響，與碳交易市場遙相呼應(yīng)。

二、我國試點碳交易市場現(xiàn)狀

自2013年正式啟動碳交易試點以來，我國已有湖北、廣東（兩省）和北京、上海、深圳、天津、重慶（五市）七個碳排放權(quán)交易試點，試點工作的發(fā)展為中國的碳排放市場發(fā)展提供了支持與保障。截止2017年6月16日，七個試點碳交易的碳配額累計交易量約為10889.6萬噸，成交額為240600.8萬元，其中，湖北市場份額占據(jù)全國首位。

三、碳市場的發(fā)展與企業(yè)碳會計信息披露的關(guān)系

（一）碳市場的成熟度決定碳會計信息披露體系的建立

現(xiàn)今通常將碳排放權(quán)交易簡稱為碳交易，碳交易本質(zhì)是一種市場交易機制，其交易的對象為碳排放量，而他的目的在于通過實施此種制度從而達到一定減少溫室氣體排放量。在碳交易中通常以溫室氣體作為商品進行交易，在實踐中亦多亦二氧化碳的排放量的交易最為普遍。這些將溫室氣體的排放量計量化為指標(biāo)并以金融的方式加以操作而形成的一系列制度則構(gòu)成了碳交易市場。通常將碳交易市場分為兩種，一為配額交易市場，二為自愿交易市場。在長期的碳交易過程中，形成了三種較為成熟的碳交易市場的交易機制，包括了IET（International Emission Trading）國際排放貿(mào)易機制、CDM（（Clear Development Mechanism）清潔發(fā)展機制和JI（Joint Implementation）聯(lián)合履行三種機制。

碳市場雖然出現(xiàn)的時間較之于他種市場的時間晚，但是隨著現(xiàn)今氣候問題成為國際市場上不容忽視的一個考慮因素，其發(fā)展速度也隨之加快。在關(guān)于碳市場成熟度的探究方面，劉亞蒙（2015）結(jié)合我國建立強制碳交易試點第一年的履約情況，從碳交易市場的運行時間以及相應(yīng)的交易制度和有關(guān)碳交易市場的法律規(guī)定到碳交易市場上市場主體的參與程度這個方面去分析中國碳交易市場的現(xiàn)狀，我們可以發(fā)現(xiàn)：我國碳交易市場現(xiàn)今的發(fā)展程度處于不完善與健全之間的承接階段，其本身不能跟上國際碳交易市場發(fā)展的速度。

（二）碳會計信息披露的充分程度影響碳市場的發(fā)展

隨著碳交易市場的發(fā)展，會計學(xué)這門學(xué)科內(nèi)部也出現(xiàn)了細(xì)化，隨之產(chǎn)生的是碳會計這門新興的學(xué)科。碳會計以對對綠色經(jīng)濟下的碳匯、企業(yè)的碳排放量以及碳排放交易等經(jīng)濟活動為內(nèi)容并以會計學(xué)的方法與理論進行研究的學(xué)科。企業(yè)在現(xiàn)今低碳經(jīng)濟活動下從事的各種經(jīng)濟活動并以數(shù)量化的形式反映在報表中的即是碳會計信息披露。低碳經(jīng)濟下企業(yè)的財務(wù)報表附注與低碳報告書需要呈現(xiàn)出企業(yè)對于自身減少碳排放量的計劃與風(fēng)險評估等信息，這些信息的有效披露可以反映出企業(yè)自身的減排活動對其財務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營狀況有何種影響，并使得獲得相應(yīng)信息的使用者包括企業(yè)自身能夠根據(jù)這些信息對自身的經(jīng)濟活動加以預(yù)測與管理。

利用碳會計的方法可以發(fā)現(xiàn)存在于我國的碳信息排量披露的問題主要為：企業(yè)的碳信息披露多為文字描述性的內(nèi)容并為具體而完善的數(shù)據(jù)加以佐證與分析。政府的經(jīng)濟與環(huán)境主管部門需要對企業(yè)的信息排放量披露的形式需要以相應(yīng)法律規(guī)范的形式加以引導(dǎo)與規(guī)制，以解決現(xiàn)今存在于企業(yè)與碳排放交易所內(nèi)存在的各種問題。這些問題多表現(xiàn)為：首先是各市場主體的碳排放信息披露制度尚未健全；其次為因為碳排放信息披露制度出現(xiàn)的時間較晚以至于企業(yè)對此種制度的認(rèn)識較少，導(dǎo)致了各主體對碳排放信息披露的不重視；最后是各主體的財務(wù)報表附注與低碳報告書中對于排放量的核算的數(shù)值并不明晰，這同時也有關(guān)于政府對需要核算的因素并不確定所導(dǎo)致。

碳市場的健全與完善需要的不僅需要市場本身的良好運行，同時也需要碳會計信息披露制度的構(gòu)建，而這需要對企業(yè)的碳排放量進行系統(tǒng)化的考核和整理，實現(xiàn)整個市場上數(shù)據(jù)的透明與增強信息的可獲得性。

四、我國碳交易市場下碳會計信息的披露現(xiàn)狀分析

截止到2014年年底，7個碳交易市場試點已全面啟動并進行了線上交易，縱觀近年來有關(guān)碳市場發(fā)展的眾多舉措可以看出我國的碳市場具有非常大的發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿Γ诓粩喟l(fā)展的碳市場的背后，有關(guān)碳會計信息披露的各種現(xiàn)狀及問題也日益暴露。

（一）我國碳會計信息披露缺乏統(tǒng)一規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)

2012年，我國成為第一大碳排放國家，雖然在環(huán)境保護方面有相關(guān)的法規(guī)相繼出臺，但截至目前關(guān)于碳會計信息披露的法律法規(guī)文件幾乎沒有，作為環(huán)境信息披露的分支，碳會計信息披露法規(guī)還需要進一步完善。上市公司在進行環(huán)境信息披露時，主要披露形式有年度報告、社會責(zé)任報告以及環(huán)境報告，其中環(huán)境報告形式居多。

企業(yè)在進行碳會計信息披露的對策方面，由于沒有相關(guān)政策和法規(guī)的支撐，大部分企業(yè)不會主動披露相關(guān)碳排放交易數(shù)據(jù)，甚至抵制碳排放相關(guān)會計信息的披露。目前，國內(nèi)企業(yè)不愿為減少破壞環(huán)境氣候而增加支出。即使不得不增加環(huán)境保護的支出費用，實際上仍不是資源向社會公眾披露碳會計信息。我國一些現(xiàn)有的法律法規(guī)仍不全面，且內(nèi)容在實務(wù)操作層面上存在著差距。

（二）缺乏碳會計信息披露的動力

碳會計信息披露在當(dāng)前的時代背景下僅作為環(huán)境保護信息披露的一部分進行披露，而上市公司在環(huán)境保護信息上還未能進行深度清晰的披露，更何況是作為副本而存在的碳會計信息披露。中國上市百強企業(yè)在CDP中國報告中的回復(fù)率僅為21%，回復(fù)率如此低的原因排除問卷設(shè)計、提交時間等客觀因素，更主要的原因是碳會計信息披露缺乏必要的動力。同樣在碳會計信息披露方面，企業(yè)在缺少政府法律法規(guī)支持和財政壓力方面的限制的情況下也覺得力不從心。在日新月異的市場激烈競爭中，企業(yè)一方面要考慮減少環(huán)境支出，一方面又不能降低企業(yè)的市場競爭力，而有些企業(yè)在現(xiàn)階段很難通過技術(shù)手段來拿到兩全的境地，因此環(huán)境方面的披露就被忽視了，從而導(dǎo)致碳會計信息披露也無從談起。

（三）我國碳會計信息披露政府監(jiān)督力度不夠

盡管上市公司遵照上海和深圳兩個證券交易所要求，定期披露年報、社會責(zé)任報告和環(huán)境報告等公開信息，但是碳會計信息披露尚未包含在其中。企業(yè)大多比較謹(jǐn)慎，考慮到企業(yè)排放對于社會影響和國家監(jiān)管顧慮都不愿披露溫室氣體的排放量以及碳排放權(quán)交易明細(xì)。

企業(yè)作為會計主體，評估自身對自然環(huán)境的社會責(zé)任履行情況容易從自身利益出發(fā)，不愿主動披露碳會計信息，即使披露會計信息內(nèi)容，也不夠真實、全面。因此政府相關(guān)部門應(yīng)加強監(jiān)督行政管理和專項環(huán)境審計，開放信息保密的問題，使得碳會計信息公開化、透明化。

五、完善我國碳會計信息披露的建議

（一）將推進碳會計理論體系研究作為新的出發(fā)點

碳會計作為傳統(tǒng)財務(wù)會計的一個新的分支，和其他的會計領(lǐng)域一樣，只有對碳會計理論有足夠的了解，才能對它進行全面的認(rèn)識。實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界必須將實踐與碳會計理論相結(jié)合才能促進會計的發(fā)展，例如成立專門的課題組從事碳會計理論的研究工作。

（二）重新定義碳會計信息披露計量標(biāo)準(zhǔn)

在對碳會計信息披露計量標(biāo)準(zhǔn)的研究中，有三種主要的計量模式：貨幣單位計量為主，實物單位為輔；引進全新的具有創(chuàng)新性的計量屬性；以碳排放權(quán)作為計量的核心。在會計學(xué)中，不同于存貨用于出售的目的，持有碳排放權(quán)的目的主要是用于抵減企業(yè)的碳排放權(quán)。如果將碳排放權(quán)作為一種交易性金融資產(chǎn)，就要以公允價值進行計量，但在實踐中并不具有客觀性。因此把碳排放權(quán)歸為無形資產(chǎn)，是目前比較符合中國國情和會計科目屬性的做法。

（三）加強對企業(yè)碳會計信息披露的審計力度

和傳統(tǒng)財務(wù)會計一樣，企業(yè)的碳會計信息披露也需要以獨立的審計報告來保障信息的準(zhǔn)確性和可靠性。審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括自愿披露的信息和強制披露的信息、貨幣性政策與非貨幣性政策，真實客觀性是審計的重點，只有確保碳會計和環(huán)境會計的真實性、客觀性，才能保證審計的質(zhì)量，才能滿足利益相關(guān)者對碳會計的需要。

綜上所述，碳會計的信息披露是適應(yīng)社會和時代發(fā)展的產(chǎn)物，有其存在的合理性和必然性。我們應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和借鑒國外先進的碳會計理論體系和實踐方法，結(jié)合本國環(huán)境資源的實際情況，克服我國發(fā)展碳會計遇到的障礙和瓶頸，貫徹可持續(xù)發(fā)展路線，以促進我國社會健康平穩(wěn)的發(fā)展。

來源:大經(jīng)貿(mào)