隨著信息技術(shù)的發(fā)展，賬本逐漸向數(shù)字化演進(jìn)，分布式賬本是賬本技術(shù)繼數(shù)字化之后又一次重大飛躍。本文分析了分布式賬本與傳統(tǒng)賬本的異同及其現(xiàn)實(shí)意義。文章認(rèn)為， DLT賬本不僅傳承了傳統(tǒng)的記賬哲學(xué)，又以其技術(shù)創(chuàng)新，具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，但也存在不足，如何將其更好地應(yīng)用在各類賬本編制，需要進(jìn)一步試錯(cuò)和探索。

記賬是指將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄在賬本上。賬本是具有一定的格式，以原始憑證為依據(jù)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按序分類記錄的賬冊(cè)。原始憑證則是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的憑據(jù)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)，反映了最原始的交易信息，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的核心。賬本的材質(zhì)多樣，傳統(tǒng)上賬本是紙質(zhì)的，而隨著信息技術(shù)的發(fā)展，賬本逐漸向數(shù)字化演進(jìn)，出現(xiàn)了各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。賬本的數(shù)字化節(jié)省了人工、便于查詢、檢索能力強(qiáng)、效率高、綠色環(huán)保。會(huì)計(jì)電算化已成為當(dāng)今會(huì)計(jì)工作的主要工具。

分布式賬本技術(shù)（Distrubuted LedgerTechnology，簡(jiǎn)稱DLT）的出現(xiàn)則可能是賬本技術(shù)繼數(shù)字化之后的又一次重大飛躍。在工作量證明機(jī)制中，礦工通過“挖礦”完成對(duì)交易記錄的記賬過程，為網(wǎng)絡(luò)各節(jié)點(diǎn)提供了公共可見的去中心化共享總賬（Decentralized Shared Ledger，簡(jiǎn)稱DSL）。每條區(qū)塊鏈即是一本賬本，在會(huì)計(jì)意義上與傳統(tǒng)賬本無本質(zhì)差別，但從技術(shù)角度看，DLT賬本不僅傳承了傳統(tǒng)的記賬哲學(xué)，又以其獨(dú)特的創(chuàng)新，具有一些傳統(tǒng)賬本無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，不僅可以在公司賬本，還可以在國(guó)家賬本和行業(yè)賬本編制上發(fā)揮所長(zhǎng)，解決痛點(diǎn)。

DLT賬本對(duì)傳統(tǒng)記賬哲學(xué)的歷史傳承

UTXO與Account的經(jīng)濟(jì)解釋

傳統(tǒng)的記賬模式基于賬戶。在會(huì)計(jì)上，賬戶（Account）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的用于反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體；在系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)上，賬戶是一系列服務(wù)合約（Agreement）的承載體，一個(gè)賬戶中可能集合了多種產(chǎn)品或者服務(wù)，賬戶余額的變化是機(jī)構(gòu)對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)產(chǎn)生的原始交易數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、匯總、分類、整理后反映在賬戶上的結(jié)果。傳統(tǒng)的電子支付通過開立在中心化機(jī)構(gòu)的賬戶余額的變化而實(shí)現(xiàn)，完全依賴中心機(jī)構(gòu)的行為。與之不同，比特幣系統(tǒng)在賬本處理上采用了另一種新的模式：UTXO（Unspent Transaction Output，未花費(fèi)的交易輸出）模式。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，UTXO實(shí)質(zhì)上是經(jīng)公眾一致同意后的未來價(jià)值索取權(quán)。具體而言，當(dāng)一筆交易完成后，各節(jié)點(diǎn)對(duì)這筆交易行為及其結(jié)果形成共識(shí)，一致同意賣方在賣出商品后從買方手中獲得了在未來某一時(shí)刻向其他賣方買入相同價(jià)值商品的權(quán)利，這一未來價(jià)值索取權(quán)廣泛接受，無人反對(duì)，在下次交易中用于支付，無人拒絕。得到這一權(quán)利的充要條件是，需要有相應(yīng)的已獲得節(jié)點(diǎn)共識(shí)的交易發(fā)生。用相關(guān)術(shù)語(yǔ)來說，就是需要有交易輸入（Input），才能得到交易輸出（Output）。

比特幣的區(qū)塊鏈系統(tǒng)通過構(gòu)造包含解鎖腳本和鎖定腳本的交易輸入和交易輸出，描述和完成了因交易而引起的未來價(jià)值索取權(quán)的轉(zhuǎn)移。一筆交易的交易輸入是上一筆交易的哈希值以及交易輸出序號(hào)，表明該交易輸入對(duì)應(yīng)上一筆交易輸出；這筆交易的交易輸出包含鎖定腳本，未來將被下一筆交易的解鎖腳本打開。未來價(jià)值索取權(quán)的擁有者構(gòu)造解鎖腳本，通過比特幣交易驗(yàn)證引擎，在該筆交易中證明了自己的權(quán)利，隨后通過鎖定腳本，將這一權(quán)利轉(zhuǎn)移給下一個(gè)主體，以此類推，不斷循環(huán)。解鎖腳本與鎖定腳本貫穿成一條連續(xù)的價(jià)值流通鏈。

區(qū)塊鏈不需要賬戶，卻通過UTXO完成了“價(jià)值”的轉(zhuǎn)移，UTXO扮演了“貨幣”的角色。實(shí)質(zhì)上，貨幣的本質(zhì)是一種獲得社會(huì)廣泛共識(shí)的未來價(jià)值索取權(quán)。而UTXO則是一種在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)里獲得參與者共識(shí)的未來價(jià)值索取權(quán)，較為接近貨幣的本質(zhì)。不過，它僅在有限的共識(shí)范圍內(nèi)發(fā)揮著交易媒介和支付功能。比特幣系統(tǒng)還規(guī)定了UTXO的計(jì)價(jià)單位是“聰”，10的8次方聰?shù)扔谝粋€(gè)比特幣，以更好地發(fā)揮UTXO的貨幣功能。這就是比特幣的本質(zhì)。比特幣是一種價(jià)值符號(hào)或價(jià)值單位，代表了一定價(jià)值的已得到共識(shí)的未來價(jià)值索取權(quán)。

UTXO是一種完全不同于賬戶的價(jià)值轉(zhuǎn)移形式，但兩者并不沖突。某種意義上，我們可以將區(qū)塊鏈理解為交易“流水賬”，它通過編碼的方式難以篡改地記錄了所有交易信息。而現(xiàn)實(shí)中我們習(xí)以為常的賬戶信息也是對(duì)交易“流水賬”信息的二次加工。只不過UTXO通過解鎖腳本和鎖定腳本的設(shè)計(jì)，在不同時(shí)序交易間串接起了一條未來價(jià)值索取權(quán)轉(zhuǎn)移和流通渠道。UTXO信息與交易信息是一體的，因此，沿用傳統(tǒng)賬戶處理的思路，UTXO表達(dá)的價(jià)值形式也可以轉(zhuǎn)換成賬戶的形式。比如，比特幣錢包里的賬戶余額就是UTXO聚合計(jì)算的產(chǎn)物。而以太坊則在區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)上引入傳統(tǒng)賬戶的概念，將交易作用于賬戶的過程描述為狀態(tài)轉(zhuǎn)換函數(shù)：APPLY(S,TX) ->S’，其中TX代表交易，S代表狀態(tài)（State）。根據(jù)以太坊的定義，狀態(tài)是由被稱為“賬戶”的對(duì)象和在賬戶之間轉(zhuǎn)移價(jià)值和信息的狀態(tài)轉(zhuǎn)換構(gòu)成。每個(gè)賬戶是一個(gè)20字節(jié)的地址，可以是交易者的地址，也可以是合約的地址。通過狀態(tài)轉(zhuǎn)換，系統(tǒng)自動(dòng)算出每個(gè)賬戶的余額。顯然，這與原來由中心機(jī)構(gòu)承擔(dān)的賬戶處理工作沒有差異，只是此時(shí)承擔(dān)者改為了算法代碼。于是，繼UTXO模式之后，DLT賬本出現(xiàn)了類似于傳統(tǒng)賬本的Account模式。

UTXO與Account分別與會(huì)計(jì)的存量和流量概念一致

存量和流量是會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)重要概念。存量是指在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上某一變量的量值。流量是指在某個(gè)時(shí)段上所累積變動(dòng)的量值。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是在特定資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的“財(cái)務(wù)狀況”，包括企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的實(shí)際金額。而現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的“現(xiàn)金流量”，利潤(rùn)表反映的是企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的“經(jīng)營(yíng)成果”。因此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的存量核算，是企業(yè)在某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)的“快照”。現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的流量核算，反映了企業(yè)在某個(gè)特定期間的變動(dòng)情況，常見的期間有月份、季度、半年、一年等。

存量是靜態(tài)的，是一般式，流量則是動(dòng)態(tài)的，是進(jìn)行式。兩者相互聯(lián)系，可以相互轉(zhuǎn)化：期初余額+本期增加額－本期減少額=期末余額。其中，期初余額和期末余額是存量，本期增加額和本期減少額是流量。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅需要從存量的角度分析某個(gè)時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也要與歷史相比，從流量角度分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化以及背后的原因，這樣才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有更全面深入的理解和把握。

如前述所言，UTXO模式實(shí)質(zhì)上是以編碼的方式難以篡改地記錄了所有交易信息，它是一種流量的記賬模式。通過聚合歸納（Reduce），UTXO可以轉(zhuǎn)化為賬戶余額，而對(duì)賬戶余額進(jìn)行拆分則可得到UTXO的結(jié)果。用計(jì)算機(jī)術(shù)語(yǔ)來類比，我們可以將UTXO和賬戶之間的轉(zhuǎn)換描述為Split/Map/Reduce架構(gòu)。從UTXO到賬戶，是Map/Reduce的過程。礦工驗(yàn)證和打包每筆交易時(shí)，是Map，即對(duì)每筆UTXO進(jìn)行驗(yàn)證和更新，相當(dāng)于生成新的Key-Value對(duì)。Reduce則轉(zhuǎn)移到用戶錢包中進(jìn)行，將每筆UTXO匯總，由此得到用戶錢包中基于賬戶概念的資金余額。從賬戶到UTXO則是Split的過程，這一工作同樣發(fā)生在用戶錢包中。錢包在收到一個(gè)轉(zhuǎn)賬請(qǐng)求后，要拆分轉(zhuǎn)賬金額，引用多個(gè)UTXO作為交易輸入。

與Account模式相比，UTXO模式的優(yōu)勢(shì)在于，容易并行處理，提高效率。但是，UTXO模式要存儲(chǔ)所有流量信息，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)壓力較大，Account模式只請(qǐng)求當(dāng)前的存量信息，忽略所有流量信息，但前提是，當(dāng)前的存量信息是可信的。從監(jiān)管角度看，UTXO模式存儲(chǔ)了所有流量信息，更有利于監(jiān)管和審計(jì)。

應(yīng)該說，比特幣的UTXO模式做得非常極致，某種意義上去掉了賬戶的概念。但UTXO與Account各有優(yōu)劣，可以將兩種模式進(jìn)行融合，發(fā)揮各自所長(zhǎng)。比如，為了加快同步速度，可以在UTXO模式中引入Account，典型代表是以太坊；為了進(jìn)行并發(fā)處理，Account模式可以參考UTXO的理念對(duì)賬戶進(jìn)行拆分，即不同的部門創(chuàng)建不同的賬戶，同個(gè)用戶擁有多個(gè)賬戶，各自賬戶的交易自然就可以并行處理，處理完之后再將所有賬戶的余額相加獲得總余額。就像傳統(tǒng)記賬既核算存量信息，又核算流量信息一樣，UTXO模式與Account模式的融合為信息需求者提供了更加完整、立體的賬本信息，正成為當(dāng)前DLT賬本的發(fā)展趨勢(shì)。

UTXO與傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法內(nèi)涵一致

關(guān)于借貸復(fù)式記賬原理的系統(tǒng)性論述，最早見于1494年意大利人盧卡·帕奇歐里發(fā)表的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。復(fù)式記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法，即“有借必有貸，借貸必相等”。以資金為例，借方是資金的去處，貸方是資金的來源，有借必有貸是指一筆資金發(fā)生支出，必然有相應(yīng)的來源，借貸必相等則是指資金的支出數(shù)額和來源數(shù)額必須相等。復(fù)式簿記法創(chuàng)造了一種科學(xué)地從會(huì)計(jì)憑證中獲取有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)營(yíng)成果重要信息的記賬方法，為現(xiàn)代企業(yè)和商業(yè)社會(huì)的形成準(zhǔn)備了一個(gè)完美的記賬方法論。德國(guó)哲學(xué)家歌德（Goethe）將它贊譽(yù)為“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”。

有趣的是，同傳統(tǒng)的賬戶處理一樣，UTXO的處理也包含了“有借必有貸、借貸必相等”的記賬哲學(xué)。表現(xiàn)為，UTXO有交易輸出，必有交易輸入，而有交易輸入，必有交易輸出，交易輸入的金額必然等于交易輸出的金額，與“有借必有貸、借貸必相等”的內(nèi)涵一致。

DLT賬本對(duì)傳統(tǒng)賬本技術(shù)的改進(jìn)

第一，不易偽造，難以篡改，效率高，且可追溯，容易審計(jì)。

傳統(tǒng)上，無論是紙質(zhì)的賬本，還是電子化的賬本，均容易偽造和篡改。而且從原始憑證到會(huì)計(jì)賬本的賬務(wù)處理，容易出錯(cuò)。而區(qū)塊鏈技術(shù)的UTXO設(shè)計(jì)通過哈希函數(shù)、時(shí)間戳、默克爾樹等巧妙的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)并輔以密碼學(xué)和共識(shí)算法，實(shí)現(xiàn)歷史交易記錄的難以篡改和不易偽造，并利用算法函數(shù)（比如以太坊的狀態(tài)轉(zhuǎn)換函數(shù)）自動(dòng)計(jì)算出賬戶余額，效率高，又不出錯(cuò)。UTXO記賬模式還具有可追溯特點(diǎn)，容易審計(jì)。

第二，通過交易簽名、共識(shí)算法和跨鏈技術(shù)保障分布式賬本的一致性，自動(dòng)實(shí)時(shí)完成賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

應(yīng)該說，任何主體都有記賬的權(quán)利，有自己的一本賬。而且同一主體通常持有多種賬本，比如企業(yè)有出納賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、存貨日記賬、進(jìn)銷存日記賬、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬、總分類賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)收單據(jù)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、十七欄明細(xì)賬、無形資產(chǎn)明細(xì)賬、實(shí)收資本明細(xì)賬等多種賬本。從這角度看，賬本從來就是“分布式”賬本，沒有所謂的中心化賬本。由于賬本的易偽造和易篡改，如何保障和維持各類“分布式”賬本的一致性則成為會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵，以及審計(jì)的重點(diǎn)。

傳統(tǒng)上，主要依靠對(duì)賬制度來實(shí)現(xiàn)各類分布式賬本的一致性。對(duì)賬是指對(duì)賬本和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對(duì)，以實(shí)現(xiàn)賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。賬證相符是指賬本記錄與會(huì)計(jì)憑證相符。賬賬相符，是指各種賬本之間的相符，包括本單位各種賬本之間相符，本單位同其他單位的往來賬項(xiàng)相符。賬實(shí)相符是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)際數(shù)額相符。

而DLT首先通過交易簽名保障了賬證相符。賬就是證，證就是賬，兩者一致，難以篡改。其次，DLT通過共識(shí)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)各類主體的賬賬相符。交易信息只有獲得共識(shí)，才會(huì)寫入共享總賬；寫入賬上的信息，必然已得到各主體的共識(shí)，賬賬自動(dòng)相符。再者，DLT利用跨鏈協(xié)議開展款款兌付、券款兌付，從而自動(dòng)完成賬實(shí)相符。跨鏈技術(shù)不僅在交易上保障了款款兌付、券款兌付的原子性，而且在記賬上保障了跨鏈不同主體賬本之間的一致性。

跨鏈技術(shù)包括三類： 一是公證人機(jī)制（NotarySchemes）。這是中心化或基于多重簽名的見證人模式，主要特點(diǎn)是不關(guān)注所跨鏈的結(jié)構(gòu)和共識(shí)特性，而是引入一個(gè)可信的第三方充當(dāng)公證人，作為跨鏈操作的中介。二是側(cè)鏈/中繼（Side Chains/ Relays）。側(cè)鏈?zhǔn)且环N錨定原鏈的鏈結(jié)構(gòu)，但并不是原鏈的分叉，而是從原鏈的數(shù)據(jù)流上提取特定的信息，組成一種新的鏈結(jié)構(gòu)。中繼是跨鏈信息交互和傳遞的渠道。不論是側(cè)鏈還是中繼，都是從原鏈采集數(shù)據(jù)，扮演著Listener角色。三是哈希鎖定（Hash-Locking）技術(shù)。它在不同鏈之間設(shè)定相互操作的觸發(fā)器，通常是個(gè)待披露明文的隨機(jī)數(shù)的哈希值。哈希值相當(dāng)于轉(zhuǎn)賬暗語(yǔ)，只有拿到這暗語(yǔ)的人，才能獲得款項(xiàng)。同時(shí)，它還構(gòu)造了兩個(gè)退款（Redeem）合約，這兩個(gè)合約需要雙重簽名才能生效，且有時(shí)間期限，其中制造轉(zhuǎn)賬哈希暗語(yǔ)的人的退款合約，在時(shí)間期限上要長(zhǎng)于另外一個(gè)人，由此可保護(hù)他的權(quán)益。

可以說，通過特有的單鏈記賬技術(shù)和跨鏈記賬技術(shù)，DLT賬本省去了大量既費(fèi)時(shí)間，又耗成本，還容易出錯(cuò)的對(duì)賬工作，自動(dòng)實(shí)時(shí)達(dá)成了各類“分布式”賬本的一致性。

第三，將數(shù)據(jù)權(quán)利交還給個(gè)體。傳統(tǒng)上，許多參與者的個(gè)體信息在各類賬本上“留痕”，尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人數(shù)據(jù)隱私保護(hù)問題越來越突出。我國(guó)《網(wǎng)絡(luò)安全法》和歐盟通用數(shù)據(jù)保護(hù)法案（GDPR）從法律角度規(guī)定了數(shù)據(jù)主體享有知情權(quán)、訪問權(quán)、反對(duì)權(quán)、可攜權(quán)、被遺忘權(quán)等多項(xiàng)權(quán)利，以加強(qiáng)個(gè)人隱私保護(hù)。而DLT則從技術(shù)層面著手，采用簽名加密等技術(shù)手段，把數(shù)據(jù)權(quán)利真正交還給了個(gè)體。通過采用零知識(shí)證明、同態(tài)加密、安全多方計(jì)算、環(huán)簽名、群簽名、分級(jí)證書、混幣等密碼學(xué)原語(yǔ)與方案，還可實(shí)現(xiàn)交易身份及內(nèi)容的隱私保護(hù)。

第四，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價(jià)值。DLT賬本具有可追溯、難以篡改和不易偽造的特性，可以保障財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性，不僅如此，DLT賬本還可以在以下方面進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價(jià)值。

一是，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的及時(shí)性。傳統(tǒng)上，會(huì)計(jì)處理、記錄和對(duì)賬需要成本，因此基于成本收益原則，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例一般是按月度、季度、半年度或年度來編制披露會(huì)計(jì)報(bào)表，這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有嚴(yán)重滯后性，影響了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。投資者、債權(quán)人、財(cái)務(wù)分析人員、企業(yè)管理者等相關(guān)信息需求主體的決策是不間斷地進(jìn)行的，他們希望能隨時(shí)都能得到?jīng)Q策所需要的信息。財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性至關(guān)重要。從技術(shù)可行性看，基于自動(dòng)化執(zhí)行、實(shí)時(shí)記賬又能實(shí)現(xiàn)全局一致性的DLT，瞬時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表編制已成為可能。這或許將是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一次重大變革。當(dāng)然，需要滿足一些必要前提條件，比如，DLT賬本應(yīng)有足夠的泛在性，能夠全局地覆蓋各類會(huì)計(jì)要素。

二是，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的滿足需求原則，財(cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足信息使用者的決策需求，因此財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)與信息使用者的決策相關(guān)。與歷史成本信息相比，公允價(jià)值信息更具有相關(guān)性。然而，傳統(tǒng)上，由于前述所言財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露難以做到及時(shí)性，“不得不”更多依靠歷史成本計(jì)量法，影響了財(cái)務(wù)信息與使用者決策的相關(guān)性。而利用DLT，不僅可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的可靠性,還能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的及時(shí)性，使基于公允價(jià)值的計(jì)量變得更加可行，從而更好地滿足信息使用者的需求。

三是，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的全局性。同樣，由于記賬需要成本，因此基于成本收益原則，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表通常有選擇地反映預(yù)先認(rèn)為對(duì)決策者有用或重要的信息。信息使用者僅能掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分信息，而非全局信息。而DLT的應(yīng)用不僅可以降低記賬成本，提高效率，還可以讓信息使用者穿透式獲得企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全局信息，提高決策效率。不過在這過程中，可能會(huì)涉及相關(guān)利益主體知情權(quán)和企業(yè)商業(yè)機(jī)密之間的信息披露邊界問題，需要進(jìn)一步權(quán)衡。此外，全局信息的獲取意味著信息的大規(guī)模增長(zhǎng)，如何更好地提取信息價(jià)值則成為關(guān)鍵。從這角度看，DLT與大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算、人工智能等科技的融合很可能會(huì)成為未來賬本技術(shù)的發(fā)展方向。

DLT賬本的現(xiàn)實(shí)意義

雖然說現(xiàn)有賬本技術(shù)完全可以滿足經(jīng)濟(jì)需要，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向數(shù)字化和智能化不斷演進(jìn)，傳統(tǒng)賬本技術(shù)的升級(jí)與改造或?qū)⒉豢杀苊狻Ｗ鳛橐环N仍在發(fā)展的新興技術(shù)，DLT不一定是未來賬本技術(shù)的必選項(xiàng)，但加強(qiáng)研究，探索其在各類賬本編制中的應(yīng)用，無疑具有現(xiàn)實(shí)意義。

在國(guó)家賬本的應(yīng)用探索

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，隨著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)參與程度的加深，國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表管理日益重要。1992年的歐洲貨幣危機(jī)和1994—1995年的墨西哥貨幣危機(jī)表明，嚴(yán)重的主權(quán)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表期限錯(cuò)配、貨幣錯(cuò)配以及財(cái)政赤字將會(huì)引發(fā)貨幣危機(jī)。歐美債務(wù)危機(jī)的爆發(fā)更是凸顯，保持主權(quán)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的穩(wěn)健性，對(duì)于有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的盡快復(fù)蘇尤為重要。不僅如此，國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制與管理已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。2017年6月26日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三十六次會(huì)議審議通過了《全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表編制工作方案》。可以說，國(guó)家賬本是摸清“家底”，揭示風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)國(guó)家治理的重要依托，但在實(shí)際編制過程中，面臨著不少挑戰(zhàn)和困難。目前，僅加拿大編制了地方政府部門的資產(chǎn)負(fù)債表，其他國(guó)家還沒有編制地方資產(chǎn)負(fù)債表，足見難度之大。

其中，最基礎(chǔ)的問題是數(shù)據(jù)采集。國(guó)家賬本對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求量大，數(shù)據(jù)質(zhì)量要求高，技術(shù)要求高、實(shí)施難度大，比如，數(shù)據(jù)資料不足，無法統(tǒng)計(jì)；涉及面廣，跨機(jī)構(gòu)跨部門跨行業(yè)跨地區(qū)的交易數(shù)據(jù)，難以統(tǒng)計(jì)。對(duì)此，DLT或許可以發(fā)揮作用，讓國(guó)家賬本編制變得真正可行。比如，將自然資源、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)上鏈，并構(gòu)建全局式的打破各種信息壁壘的數(shù)據(jù)互通共享平臺(tái)，統(tǒng)一信息入口，避免大量重復(fù)工作，降低數(shù)據(jù)驗(yàn)證的差錯(cuò)率，使各機(jī)構(gòu)、部門、行業(yè)和地區(qū)間的數(shù)據(jù)共享、驗(yàn)證和統(tǒng)計(jì)更加高效。從技術(shù)特點(diǎn)看，區(qū)塊鏈系統(tǒng)每個(gè)參與方都是一個(gè)異地多活節(jié)點(diǎn)，是天生的多活系統(tǒng)，而且可以通過跨鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)不同賬本之間信息的一致性，比較適合覆蓋面極其廣泛、涉及主體極其多樣的國(guó)家賬本獲取全局信息。

在金融業(yè)賬本的應(yīng)用探索

金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)的重要性不言而喻。加快推進(jìn)金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)，是有效監(jiān)測(cè)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)成效、提高服務(wù)效率的關(guān)鍵信息基礎(chǔ)，是前瞻性防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融穩(wěn)定的迫切需要，是全面深化金融體制改革、建立現(xiàn)代金融體系的重要舉措。2018年4月9日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)工作的意見》對(duì)金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行了決策部署，提出了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、同步采集、集中校驗(yàn)、匯總共享的工作機(jī)制要求。無疑，從技術(shù)角度看，DLT比較契合這四個(gè)要求，或許可以成為金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)的一種基礎(chǔ)架構(gòu)。

總結(jié)

賬本技術(shù)現(xiàn)代化是公司治理乃至國(guó)家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。DLT有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，有望發(fā)揮重要作用，當(dāng)然它也存在不足，比如擴(kuò)展性尚不能滿足要求，數(shù)據(jù)隱私和訪問控制有待改進(jìn)，如何與現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系相融合，如何更好地將其應(yīng)用于各類賬本編制，需要進(jìn)一步試錯(cuò)和探索。顯然，高階的DLT賬本編制是建立在低階應(yīng)用已然成熟的基礎(chǔ)上的，比如，若企業(yè)層面的賬本廣泛應(yīng)用DLT，行業(yè)層面和國(guó)家層面的DLT賬本編制自然就順理成章了，因此應(yīng)注意發(fā)揮技術(shù)應(yīng)用的規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，從而最大限度地釋放出DLT賬本的正能量。