摘要：收入作為影響利潤指標(biāo)的重要因素，越來越受到企業(yè)和投資者等眾多信息使用者的重視。在全球經(jīng)濟(jì)一體化、市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)的發(fā)展與改革面臨著前所未有挑戰(zhàn)的同時，企業(yè)的財務(wù)行為也無選擇地面臨著挑戰(zhàn)。在這一背景下，探討如何基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范收入的確認(rèn)、計量和報告，對如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果，提高財務(wù)信息質(zhì)量，具有重要的理論研究價值和實(shí)際指導(dǎo)意義。通過對電力設(shè)計院收入確認(rèn)會計核算體系現(xiàn)狀的分析，結(jié)合內(nèi)控制度、風(fēng)險管理、市場環(huán)境及企業(yè)會計準(zhǔn)則的理論，探索出一個理論上合理、實(shí)務(wù)操作中可行的收入確認(rèn)的改進(jìn)方案，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制共存。

關(guān)鍵詞：電力設(shè)計行業(yè) 收入確認(rèn) 改進(jìn)

一、電力設(shè)計行業(yè)特點(diǎn)

電力設(shè)計行業(yè)是一項科技含量高、專業(yè)性強(qiáng)的高智力服務(wù)行業(yè)。就其特殊性，電力設(shè)計形成了特有的行業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)競爭、行業(yè)文化與行業(yè)環(huán)境。電力體制改革前，作為行業(yè)內(nèi)的電力設(shè)計院一直是政府控制基本建設(shè)項目各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的職能部門;1998年，電力設(shè)計行業(yè)體制改革后，成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè);而電力設(shè)計的市場化是在近十年內(nèi)才形成的。南于電力設(shè)計產(chǎn)品的特殊性和專業(yè)的復(fù)雜性，決定了其行業(yè)慣性很大，電力設(shè)計與施工、制造企業(yè)一樣是發(fā)、送、變電建設(shè)的一個普通環(huán)節(jié)，有著本行業(yè)的特色和特點(diǎn)。

1電力設(shè)計產(chǎn)品及生產(chǎn)的特點(diǎn)。電力設(shè)計產(chǎn)品是專業(yè)技術(shù)人員按照國家電力規(guī)程、規(guī)范的要求，設(shè)計而成的高專業(yè)技術(shù)含量的工程技術(shù)圖紙。與其他商品一樣，電力設(shè)計產(chǎn)品作為商品同樣是完成從設(shè)計到銷售的全過程。所不同的是，工程規(guī)模較小的設(shè)計可以在當(dāng)年完成，工程規(guī)模較大的設(shè)計要跨年才能完成。產(chǎn)品具有單件性的特點(diǎn)，每項電力工程都要進(jìn)行單獨(dú)的勘察和設(shè)計，不能大批量地實(shí)行工業(yè)化和工廠化生產(chǎn)。產(chǎn)品具有固定性的特征，即先有業(yè)主(客戶)，然后再根據(jù)業(yè)主的設(shè)計要求進(jìn)行勘察和設(shè)計。由于其產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)對未確認(rèn)和未實(shí)現(xiàn)收入的設(shè)計圖紙不確認(rèn)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。電力設(shè)計在生產(chǎn)過程中具有綜合協(xié)作性等特點(diǎn)，如一項發(fā)電項目的工程設(shè)計，需要得到測量、地質(zhì)、土建、熱機(jī)、電氣、機(jī)務(wù)、熱控等多個專業(yè)的密切配合，還要與業(yè)主進(jìn)行技術(shù)上的溝通和聯(lián)系。

2電力設(shè)計行業(yè)產(chǎn)品銷售的特點(diǎn)。電力設(shè)計產(chǎn)品的固定性和單件性，決定了電力設(shè)計企業(yè)必須先有業(yè)主(即客戶)，然后才能按業(yè)主(客戶)的具體要求和一系列工程技術(shù)規(guī)程、規(guī)范進(jìn)行勘察設(shè)計。這樣，電力設(shè)計產(chǎn)品就不存在積壓的問題。電力設(shè)計產(chǎn)品的設(shè)計周期長，設(shè)計費(fèi)的取得不像工業(yè)產(chǎn)品那樣，產(chǎn)品完工實(shí)現(xiàn)銷售后才能收取貨款，而需要在工程的設(shè)計階段按照合同條款，根據(jù)工程設(shè)計進(jìn)度，分階段收取預(yù)付款或設(shè)計費(fèi)款，即按照完成合同法收取設(shè)計費(fèi)。

3電力設(shè)計行業(yè)收入確認(rèn)的特殊性。由于電力設(shè)計行業(yè)的特殊性，決定了電力設(shè)計企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性和不確定性。這種復(fù)雜性和不確定性主要表現(xiàn)在：

(1)電力建設(shè)項目的建設(shè)程序是先進(jìn)行項目建設(shè)的初可研及可研設(shè)計，然后上報國家(省)發(fā)改委，經(jīng)發(fā)改委核準(zhǔn)通過后才能進(jìn)行項目的初步設(shè)計及施工圖階段的設(shè)計，而后才能進(jìn)行項目建設(shè);

(2)項目報批進(jìn)行的前期可研設(shè)計費(fèi)收入的實(shí)現(xiàn)，很大程度上取決于電力項目的核準(zhǔn)和業(yè)主的資金償付能力以及業(yè)主的信譽(yù)，即收入確認(rèn)條件具有不確定性;

(3)市場經(jīng)濟(jì)條件下勘察設(shè)計取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不確定，導(dǎo)致收入確認(rèn)的金額具有不確定性。

由于收入確認(rèn)的條件和收入確認(rèn)的金額具有不確定性，收入確認(rèn)的時點(diǎn)總是滯后于設(shè)計行為的完成。基于以上原因，電力設(shè)計企業(yè)在過去十幾年的企業(yè)發(fā)展過程中，一直都是以實(shí)際收到設(shè)計費(fèi)款項并開據(jù)設(shè)計費(fèi)發(fā)票作為收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)，即收付實(shí)現(xiàn)制。

二、電力設(shè)計院收入確認(rèn)存在的問題

1會計基礎(chǔ)沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會計準(zhǔn)則客觀上要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。而在實(shí)務(wù)操作中，具體方法的采納則取決于會計人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況所作出的職業(yè)判斷。就設(shè)計院的收入確認(rèn)現(xiàn)狀來看，由于受計劃經(jīng)濟(jì)時期的長期影響，以及電力設(shè)計行業(yè)一直以來所處的行業(yè)壟斷地位，會計人員已經(jīng)形成了一種惰性的思維方式，只是單純依據(jù)現(xiàn)成的會計信息，以企業(yè)收到設(shè)計費(fèi)并開據(jù)設(shè)計費(fèi)發(fā)票作為收入確認(rèn)的依據(jù)進(jìn)行收入確認(rèn)。會計人員在以合同完成法進(jìn)行收入確認(rèn)時，既沒有考慮收入確認(rèn)的時點(diǎn)和條件，也沒有將會計實(shí)務(wù)與理論要求以及市場經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境相結(jié)合，造成收入確認(rèn)上的局限性。設(shè)計院在收入確認(rèn)的會計核算上，客觀上要求是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而實(shí)務(wù)操作上卻是收付實(shí)現(xiàn)制。因此，從會計基礎(chǔ)上，沒能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。

2會計核算不適應(yīng)市場的發(fā)展要求。會計核算不僅依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，還依賴于企業(yè)外部的市場經(jīng)營環(huán)境，即市場的發(fā)展要求。市場經(jīng)營環(huán)境的不斷發(fā)展變化，給企業(yè)的收入確認(rèn)同樣會帶來一些不確定因素，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)市場經(jīng)營環(huán)境的不確定，給收入確認(rèn)帶來一定困難。電力建設(shè)是國家的命脈，所以電力建設(shè)的輕重緩急受國家宏觀政策性的影響。一般來說，設(shè)計院按照合同要求的設(shè)計進(jìn)度將圖紙交與業(yè)主之時，即應(yīng)是收入的確認(rèn)之時，然而業(yè)主多數(shù)不按合同約定的進(jìn)度付費(fèi)，而是滯后支付設(shè)計費(fèi)，滯后時間有長有短，短則幾個月，多則甚至幾年，而這期間有可能又會發(fā)生其他變故。按照準(zhǔn)則的要求，圖紙交于業(yè)主之時，設(shè)計院就應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，然而，由于市場環(huán)境的不確定，給會計人員按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入帶來一定的困難。

(2)設(shè)計取費(fèi)的不確定，給收入確認(rèn)的金額帶來一定難度。競爭是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)屬性，價格競爭是市場競爭的重要方式。自2003年電力設(shè)計市場引入招投標(biāo)機(jī)制以來，對于發(fā)電項目的工程設(shè)計不按國家勘察收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，一口價，工期短，取費(fèi)低。有些省內(nèi)的電網(wǎng)項目合同未簽，先行進(jìn)行勘察設(shè)計，由于設(shè)計取費(fèi)的不確定，合同未簽，工程產(chǎn)值就不能確定，這樣工程結(jié)束時，收入確認(rèn)的金額也暫時無法確定。

三、電力設(shè)計院收入確認(rèn)的改進(jìn)設(shè)想

1正確認(rèn)識提高會計信息質(zhì)量的必要性。會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其結(jié)果。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高質(zhì)量的會計信息不僅有助于會計信息使用者在經(jīng)營過程中做出正確的決策，在投資的過程中減少失誤、降低投資風(fēng)險，而且還有助于使整個國民經(jīng)濟(jì)有秩序的運(yùn)行，從而達(dá)到社會資源優(yōu)化配置、有效流動的目的。而低質(zhì)量的會計信息不但會引起企業(yè)決策的失誤、投資的損失，而且還會引起社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，進(jìn)而在宏觀上影響整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。LJ電力設(shè)計院在現(xiàn)行會計核算方式下提供的會計信息，由于實(shí)務(wù)操作中違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算要求，所以法全面、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，決策者依據(jù)這樣的會計信息進(jìn)行決策就有可能出現(xiàn)決策上的失誤。企業(yè)的決策者肩負(fù)著企業(yè)生存與發(fā)展的職責(zé)，他們最能直接感受到會計信息質(zhì)量對企業(yè)生存和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。同時他們也迫切要求高質(zhì)量的會計信息。由此可見，提高會計信息質(zhì)量對企業(yè)以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都至關(guān)重要，因此，我們必須正確認(rèn)識提高會計信息質(zhì)量的必要性，并將其落實(shí)在會計實(shí)務(wù)操作的行動中，使會計信息充分發(fā)揮出決策有用性的基本職能，以此來保證企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

2正確理解收入確認(rèn)的條件。目前，中國對收入核算的會計研究大量研究集中在“宏觀”領(lǐng)域，即多數(shù)是從全局出發(fā)來研究中國企業(yè)的收入核算原則問題，但要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果僅從全局去考慮，就電力設(shè)計企業(yè)來說是難以操作的。不可否認(rèn)，收入的確認(rèn)是財務(wù)會計的一大難題，在新的市場環(huán)境下，收入應(yīng)否確認(rèn)和何時確認(rèn)主要取決于會計人員的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定在一定程度上解決了收入確認(rèn)難的問題，但如何更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，是擺在會計人員面前的新問題，還須通過不斷完善收入確認(rèn)的程序和提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)來加以解決。不僅要加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新觀念，剔除陳舊、惰性的思維方式，提高會計人員的理論水平和實(shí)務(wù)操作能力，而且要以市場發(fā)展的視角，既要考慮宏觀，又要考慮微觀;既要考慮長遠(yuǎn)和全局。又要考慮近期和局部，從收入確認(rèn)的條件和時點(diǎn)開始進(jìn)行業(yè)務(wù)的分析和判斷。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。”這與第21條關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件是十分吻合的：

(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。可見，收入最終將成為資產(chǎn)的一部分，如提供勞務(wù)的債權(quán)形成應(yīng)收賬款，債權(quán)的最終收回形成貨幣資金。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。實(shí)務(wù)操作上要注意：

1)收入金額能否可靠地計量;

2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè);

3)交易的完工進(jìn)度能否可靠地確定;

4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能否可靠地計量。

針對電力設(shè)計企業(yè)而言，若合同執(zhí)行過程中對上述四個情形的回答均為肯定的，就可以按照合同完成百分比法確認(rèn)相應(yīng)的收入;若合同執(zhí)行過程中對上述四個情形中的任一項回答是否定的，則不能按合同完成百分比法確認(rèn)相應(yīng)的收入。

3合理確定完工進(jìn)度，滿足收入確認(rèn)條件。對于一個企業(yè)來講，收入確認(rèn)本身就是一大難題，一方面要客觀反映企業(yè)的經(jīng)營成果，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，另一方面又希望盡量避免由于收入確認(rèn)的不合理而給企業(yè)帶來大量的壞賬及損失。為此，合理的進(jìn)行收入確認(rèn)不僅是要對企業(yè)現(xiàn)時的收益進(jìn)行確認(rèn)，而且還要對企業(yè)未來市場情況以及業(yè)主的信用程度進(jìn)行分析、預(yù)測和判斷，使企業(yè)在獲取最大收益的同時，又使可能的損失降到最低，處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，便是企業(yè)收入確認(rèn)核算的最終目標(biāo)。