[摘要] 當(dāng)前電網(wǎng)建設(shè)形勢(shì)如火如荼，加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于保護(hù)建設(shè)單位的資產(chǎn)安全、完整，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)非常重要。文章主要闡述內(nèi)部審計(jì)在電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理中的作用。

[關(guān)鍵詞] 電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì) 跟蹤審計(jì)

當(dāng)前電網(wǎng)建設(shè)如火如荼，建立與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制監(jiān)管體制，是一項(xiàng)龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。內(nèi)部審計(jì)本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。因此，為使電網(wǎng)建設(shè)投資效益最大化，當(dāng)前加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)建設(shè)工程的審計(jì)監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為電網(wǎng)建設(shè)投資把好關(guān)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計(jì)思路，加大推廣全過程跟蹤審計(jì)的力度，確保來之不易的資金用在刀刃上，確保電網(wǎng)建設(shè)做到“既要超常規(guī)，又要不違規(guī)”。本文主要闡述內(nèi)部審計(jì)在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理中實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的必要性

(一)內(nèi)部審計(jì)對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理全過程跟蹤審計(jì)是管理的客觀需要

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指審計(jì)部門自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始至建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，依法對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。通過檢查和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理，并有效地控制工程造價(jià)，就要求管理單位對(duì)工程項(xiàng)目的控制與管理貫穿于工程建設(shè)的全過程。在投資決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及訂立合同以及竣工結(jié)算四個(gè)主要階段，相應(yīng)形成了投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算。這些造價(jià)之間存在著前者控制后者、后者補(bǔ)充前者的相互制約關(guān)系，而內(nèi)部審計(jì)部門在這四個(gè)主要階段如何發(fā)揮作用，都將影響基建投資的使用效能。

(二)建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制薄弱

1.工程勘察、設(shè)計(jì)深度不夠，引起設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目多，簽證工程量大

工程勘察、設(shè)計(jì)深度不夠是普遍存在的問題。特別是電力乙級(jí)以下的設(shè)計(jì)單位，所提供的勘察、設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量不高，設(shè)計(jì)深度不夠，漏項(xiàng)、缺項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。尤其是農(nóng)網(wǎng)10kV及以下項(xiàng)目是由各縣供電公司自行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)漏洞更加明顯，導(dǎo)致施工圖階段設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目多、概算缺口多、施工簽證工程量大，工程投資增大。

2.工程招投標(biāo)、合同管理工作不規(guī)范增加結(jié)算難度

一些城鄉(xiāng)電網(wǎng)工程由于時(shí)間緊，在工程初步設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行了施工招投標(biāo)，招標(biāo)文件規(guī)定按概算綜合單價(jià)簽訂承包合同，而結(jié)算時(shí)又以施工圖設(shè)計(jì)階段的資料為依據(jù)，這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結(jié)算中計(jì)算工程量依據(jù)不一致的問題，往往出現(xiàn)重復(fù)或多計(jì)列工程量的現(xiàn)象，相應(yīng)增加了結(jié)算審計(jì)工作的難度。

有的建設(shè)單位對(duì)合同條款沒有嚴(yán)格審核，條款內(nèi)容存在矛盾、漏洞、缺口等，對(duì)控制工程造價(jià)極為不利。

3.監(jiān)理單位工作不到位，現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范導(dǎo)致工程造價(jià)不實(shí)

監(jiān)理單位對(duì)有些現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量沒有進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)就同意施工單位的簽證，有的簽證工程量與實(shí)際不符，簽證單價(jià)偏高。

4.建設(shè)單位管理不到位、工程決(結(jié))算拖延、審核把關(guān)不嚴(yán)，“重施工、輕管理”的思想仍然存在。

城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目大部分由各供電局關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司承擔(dān)施工任務(wù)，而供電局與關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司存在一定的利益關(guān)系，導(dǎo)致部分供電局在一定程度上對(duì)審核簽證工作把關(guān)不嚴(yán)。

在電網(wǎng)工程建設(shè)過程中，“重施工、輕管理”的狀況仍然存在，對(duì)決(結(jié))算工作不夠重視。有的單位沒有配備足夠的工程項(xiàng)目結(jié)算人員和審計(jì)人員，也沒有注重這方面人才的培養(yǎng)和后續(xù)教育。由于工程結(jié)算審核力量明顯不足，部分人員業(yè)務(wù)水平還比較低，往往存在結(jié)算審核工作質(zhì)量不高、工作效率低、積壓工作多、年終搞突擊審核走過場(chǎng)等現(xiàn)象，沒有真正把好結(jié)算關(guān)。此外，個(gè)別單位對(duì)審計(jì)結(jié)果復(fù)核反饋意見的時(shí)間過長(zhǎng)，影響了審計(jì)時(shí)效性和審計(jì)報(bào)告的出具。

沒有及時(shí)辦理資料整理歸檔工作，不利于核實(shí)工程造價(jià)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有些工程項(xiàng)目增加了結(jié)算價(jià)款，但只提供結(jié)算書而沒有提供相關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙或簽證資料，經(jīng)查詢各相關(guān)部門均未找到。可見，建設(shè)單位對(duì)竣工資料的整理、歸檔工作重視不夠，影響了工程決算和審計(jì)工作進(jìn)度，也不利于控制工程成本。

工程竣工決(結(jié))算不及時(shí)。有些工程已竣工使用多年，財(cái)務(wù)賬上仍以暫估計(jì)人固定資產(chǎn)，并經(jīng)常有工程費(fèi)用發(fā)生，工程決(結(jié))算拖延時(shí)間較長(zhǎng)，影響工程造價(jià)的確定。同時(shí)，由于部分供電局結(jié)算工作審核不夠嚴(yán)格，結(jié)算金額真實(shí)性較差，結(jié)算時(shí)又已全部支付工程款，多年后才報(bào)審，人員變動(dòng)又大，即使審減施工單位工程款也難以追回，影響審計(jì)效果。

二、電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用

(一)是做好建設(shè)工程項(xiàng)目管理工作的基礎(chǔ)和保障

做好建設(shè)工程項(xiàng)目管理工作，提高建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量和效率，就必須堅(jiān)持和牢牢把握建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)這個(gè)核心。

1.在事前，抓住開工前這個(gè)基礎(chǔ)，深入進(jìn)行審計(jì)

主要審計(jì)的內(nèi)容是基本建設(shè)程序是否合規(guī);手續(xù)是否完善;基本建設(shè)投資計(jì)劃及資金來源是否落實(shí);征地、拆遷手續(xù)是否辦妥;設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位選定是否合規(guī)，是否進(jìn)行了招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否規(guī)范;概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況，定額套用是否合規(guī);各項(xiàng)合同簽訂是否合規(guī)、合法等。對(duì)不合規(guī)的事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。

2.在事中，抓住建設(shè)期間這個(gè)關(guān)鍵，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)的具體內(nèi)容有四項(xiàng)：

(1)建設(shè)項(xiàng)目施工組織管理，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理情況。重點(diǎn)關(guān)注土建工程和材料采購(gòu)等有無進(jìn)行招投標(biāo)，施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為。

(2)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在多計(jì)虛列、少計(jì)工程成本等會(huì)計(jì)核算不實(shí)問題，是否存在計(jì)劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題，是否存在管理費(fèi)超支問題。

(3)工程計(jì)量和費(fèi)用支付情況。重點(diǎn)關(guān)注：對(duì)工程款支付的審核，對(duì)施工變更、費(fèi)用簽證、材料價(jià)差認(rèn)定的把關(guān)，保證施工的正常進(jìn)行，并防止各種索賠的發(fā)生。

(4)建設(shè)資金管理情況，包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，資金的專款專用和專戶存儲(chǔ)情況等。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題，是否存在違規(guī)借款問題，是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。建設(shè)期間審計(jì)主線是建設(shè)合同與概預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)是變更與索賠，關(guān)鍵是資金的使用。做到邊施工邊審計(jì)邊糾正，把問題解決在初始狀態(tài)。