1“營改增”政策概述

對于一般納稅人而言，以建筑業(yè)為例，原先的營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后建筑業(yè)稅率修改為11%，雖然稅率有較大幅度的增加，但是稅基明顯降低。譬如，某原營業(yè)稅納稅企業(yè)年度營業(yè)額是1000萬元，成本是6000萬元，在營改增之前，營業(yè)稅的稅基是1000萬元，但是營改增之后變?yōu)樵鲋刀惣{稅企業(yè)，則稅基變?yōu)?000萬元。這種納稅政策的調整，意味著，企業(yè)在沒有發(fā)生增值的情況下，可以不納稅，虧損額度還可以留抵以后會計期間調整應納增值稅額。

2“營改增”政策對電力企業(yè)的稅務造成的影響

對于電力企業(yè)而言，營改增政策帶來的主要機遇與挑戰(zhàn)體現(xiàn)在如下幾個方面。首先是整體上應納稅額略有下降。電力企業(yè)的主要業(yè)務成本是燃料成本，這部分稅率營改增前后沒有變化。其他成本方面，由于很多成本費用原來無法抵扣，全額作為成本費用列支，營改增之后一些與電廠經營相關的成本項目，如建筑、裝修、保險、運輸、收費金融服務等在取得增值稅專用發(fā)票后均可抵扣，一定程度上降低了整體稅負。其次是實務工作操作難度加大。由于實施全面營改增政策后，增值稅成為流轉稅中的“巨無霸”，在確定某項業(yè)務的稅目、稅基的確定、稅率的確定、進項稅能否抵扣、如何抵扣等都是實務工作人員面臨的新問題，需要比較專業(yè)的財會人士進行操作。此外，還存在抵扣難的問題，因為實務工作中，很多業(yè)務難以取得增值稅專用發(fā)票。如果交易對方是小規(guī)模納稅人，又不愿意去稅務局代開增值稅專用發(fā)票，則無法取得可以抵扣的進項稅發(fā)票;還有其他如勞務成本、基建成本等想要取得相應的抵扣憑證也比較困難。

3“營改增”后電力企業(yè)進行稅務籌劃的策略

稅務籌劃是指納稅人在法律允許的框架下，結合企業(yè)自身的經營特點，合理安排應納稅的稅種、時間，充分合理利用國家產業(yè)政策，從而實現(xiàn)節(jié)約企業(yè)財務資源的目標。特別地，對于增值稅納稅籌劃而言，要遵循整體性原則，充分利用《稅收征管法》和《增值稅暫行條例和實施細則》政策，再結合與之相關的關聯(lián)稅種(消費稅、所得稅以及附加稅)，從整體上進行統(tǒng)籌規(guī)劃，防止“丟了西瓜，撿了芝麻”現(xiàn)象的發(fā)生。在實務中，稅務籌劃對財稅人員的基本職業(yè)素養(yǎng)提出了較高的要求;此外，由于很多企業(yè)都存在混業(yè)經營，或者兼營活動，涉及的增值稅稅目種類繁多，相應的稅率和稅收優(yōu)惠政策也不一樣，如何進行稅務籌劃，使得企業(yè)的稅務負擔達到最優(yōu)的狀態(tài)，是每家公司的經營人員和管理人員值得花時間進行深入研究的問題。

3.1做好經營戰(zhàn)略規(guī)劃和財會系統(tǒng)的構建工作。由于實務工作中，電力企業(yè)在增值稅納稅過程中面臨的一個重要問題是無法取得進項稅抵扣發(fā)票，從而喪失了一部分應享有的稅務權利。因此在經營戰(zhàn)略規(guī)劃中，在“營改增”政策全面實施后，應當加大與可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應商之間的合作，而減少與無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人之間的合作，加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作，實行專票專管，并加強內部控制的建設工作，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另外，可以考慮搭建完善的稅務和會計核算系統(tǒng)，嵌入相關的產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠等，方便財稅人員及時準確地進行增值稅的納稅申報，確保應享受的稅收優(yōu)惠都能夠實現(xiàn)，有助于企業(yè)增加財務資源。此外，還應當加強對財會人員的培訓工作，定期外聘財稅領域的專家到企業(yè)為相關工作人員進行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標之一，通過納稅籌劃的政策，給企業(yè)節(jié)省了較大金額的稅額的，應當增加其績效工資。

3.2做好納稅籌劃的策劃工作。在具體的稅務籌劃層面，應當根據(jù)財務管理的基本原則，和增值稅的基本原理，降低增值稅的銷項稅額，增加增值稅的進項稅額，常見的譬如在法律法規(guī)允許的范圍內，以及交易對方允許的情況下，盡量拖延收入的確認時點，即延長增值稅銷項稅額的確認時點，獲取時間上的財務利益;反過來，要求供應商盡早開具增值稅專用發(fā)票，及時進行增值稅進項稅額的抵扣。與之相配套的，是在進行原材料采購、聘請員工、采用發(fā)包方式進行基礎工程建設的時候，強化發(fā)票的管理。此外，還應當尋找政策優(yōu)惠措施，現(xiàn)在還處于“營改增”政策剛開始全面試行的階段，在政策制定方面和政策的具體落實方面，還存在很多不規(guī)范的漏洞，在這樣一個初期發(fā)展階段，某些行業(yè)、某些地區(qū)的某些特殊情況下，國家稅務總局會出臺一些相關的文件，給予一些事項稅收優(yōu)惠措施，特別是施工周期較長的基礎建設工程，相關的稅收優(yōu)惠措施力度可能還比較大。

3.3做好“營改增”后納稅籌劃的輔助工作。首先，要完善企業(yè)的內部管理組織架構和內部控制建設工作，確保企業(yè)能夠熟練應對“營改增”政策導致的經濟后果，加強與分包商和供應商之間的協(xié)商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開。其次，是要加強對分包商的管理工作。在與相關的分包商簽訂基礎工程設施建設的合同過程中，應當明確各自的權利與義務、職責與權限、對相關稅收的納稅義務負擔人、納稅時間、貨款支付結算要求都作出詳盡的規(guī)范，避免在納稅的時候出現(xiàn)權責不清、互相推諉、扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，另外加強與分包商之間的合作與協(xié)商，在必要的時候，如果不同的納稅主體進行納稅可以節(jié)省稅務資源，則應當靈活機動地進行適時調整。

4結論

增值稅取代營業(yè)稅是大勢所趨，在制定相應的納稅籌劃政策的時候，應當站在企業(yè)全局的角度出發(fā)，在現(xiàn)行法律法規(guī)允許的框架范圍內，降低企業(yè)的整體稅負，切勿為了局部利益的最優(yōu)化，而增加企業(yè)整體的應納稅額，避免急功近利和“撿了芝麻丟了西瓜”的現(xiàn)象發(fā)生，管理層應當站在戰(zhàn)略層面，制訂相應的計劃和方針，立足于可持續(xù)發(fā)展的思想，制定宏觀的政策來實現(xiàn)這一目標。

參考文獻:

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[3]郭紅珍，武潤蓮.電力企業(yè)納稅籌劃[J].電力技術經濟，2004(4):62-65.

作者:李婷        單位:中國華電集團公司