一、審計風(fēng)險種類及成因分析

1.外部因素引起的審計風(fēng)險。外部因素引起的審計風(fēng)險包括：

(1)市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)處在法治經(jīng)濟(jì)中，一切經(jīng)擠活動都必須有法可依，但是國家的相關(guān)法律法規(guī)與企業(yè)之間不協(xié)調(diào)或者其自身的不完善，導(dǎo)致了企業(yè)的審計風(fēng)險：

(2)審計對象過于復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的多元化與多樣化，往往會給電力行業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來難度，極易引發(fā)電力行業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險;

(3)隨著審計工作的開展越來越廣泛，某些企業(yè)(誠信度差，故意擾亂審計人員審計)為了躲避嚴(yán)苛的審計工作，便虛假作弊，提供一些不完整或不真實的經(jīng)濟(jì)信息資料，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的發(fā)生：

(4)電力行業(yè)內(nèi)部審計人員在具體操作過程中受到了某些小集團(tuán)或者單位的保護(hù)主義的干擾，往往無法獨(dú)立行使審計權(quán)利，面對違紀(jì)違規(guī)問題卻不能上報或避重就輕，無法依法處理審計問題.從而形成了審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部因素引起的審計風(fēng)險。內(nèi)部因素引起的審計風(fēng)險包括：

(1)在具體的審計過程中，由于審計工作人員在取證方面不充分，取證過程也無法澄清，偶爾引用的法律也不恰當(dāng)，造成了審計資料的證明力不強(qiáng)，從而引起了審計風(fēng)險：

(2)相關(guān)工作人員在進(jìn)行審計工作的時候并沒按照審計的規(guī)范進(jìn)行審計工作，也沒有遵循審計的章程來處理，從而在具體的審計過程中出現(xiàn)了誤判，引起了審計風(fēng)險：

(3)每個人的專業(yè)技能以及道德素質(zhì)部各不相同，因此不同的審計工作人員其自身素質(zhì)迥然不同，加之每個審計人員的業(yè)務(wù)水平也不同，而審計人員是審計工作實施的主體，其經(jīng)驗與能力方面的缺陷往往會引發(fā)審計風(fēng)險：

(4)在審計過程中，某些審計工作人員沒有強(qiáng)烈的風(fēng)險意識與責(zé)任心，因此沒有重視審計工作，從而引起了種控制型審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的規(guī)避與防范

審計風(fēng)險的形成原因有內(nèi)部因素和外部因素之分，內(nèi)部因素是主動的，外部因素是被動的。要規(guī)避與防范這些審計風(fēng)險，就必須關(guān)注對內(nèi)部和外部因素的引導(dǎo)、改造和轉(zhuǎn)化，使其成為防范與規(guī)避審計風(fēng)險的積極因素。

1.外部因素形成的審計風(fēng)險的規(guī)避與防范。

1.1對由于國家相應(yīng)配套的法律、法規(guī)不完善及滯后而形成的審計風(fēng)險。除了國家在法律、法規(guī)上進(jìn)一步加以完善外，還要求審計人員要提高自身的業(yè)務(wù)能力與工作水平，對一些復(fù)雜而又無法可依的事項要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析研究并進(jìn)行取證，作出科學(xué)的判斷，得出正確的審計結(jié)論，以避免審計風(fēng)險。

1.2對于由于審計客體的復(fù)雜化，被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的多元化等原因，而使審計難度增加可能造成的審計風(fēng)險，也要從主觀因素上尋找突破口。在審計的前期階段，就應(yīng)對被審計單位進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查與研究，對各所屬單位界之間及各相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各類型業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，論證要足夠，判斷要準(zhǔn)確，論據(jù)要充分，才能避免審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

1.3被審計單位干擾審計工作，誠信度差，提供一些虛假的信息資，加之舞弊現(xiàn)象日益增多，手法日趨隱蔽，要規(guī)避與防范由此而產(chǎn)生的審計風(fēng)險，就一定要建立“雙向承諾制”。明確法律責(zé)任。要求被審計單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。尤其對其所提供的財務(wù)信息資料、壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費(fèi)用或其他一切經(jīng)濟(jì)資料必須合法、合理、真實、完整，誰違反承諾誰負(fù)責(zé)任，分清責(zé)任以規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

1.4對于審計人員在審計過程中受到地方保護(hù)主義、小集團(tuán)干擾，對審查出的問題不讓上報或強(qiáng)硬要求避重就輕的，應(yīng)對審計項目全過程、全方位進(jìn)行質(zhì)量控制，應(yīng)建立與完善審計項目負(fù)責(zé)制、審計業(yè)務(wù)復(fù)檢制、審計質(zhì)量追究制等內(nèi)部管理制度，哪一環(huán)節(jié)哪一位負(fù)責(zé)人不讓報出審計結(jié)果或要求避重就輕的，就由哪一環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人簽署意見及簽名，分清責(zé)任，避免審計風(fēng)險。

1.5對于由于地方政府或主管部門安排審計項目過多，工作量大，難度深，要求過高，無法過細(xì)地審計而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。應(yīng)對有關(guān)審計項目進(jìn)行分類，注意抓住重點(diǎn)，充分利用好有限的審計資源，在進(jìn)行審計時環(huán)環(huán)緊扣，抓好審計計劃控制、審計作業(yè)控制，審計取證控制、審計報告的控制等工作。在充分權(quán)衡審計成本與效益的基礎(chǔ)上采取科學(xué)的抽樣審計方法，以規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

1.6對于由于國際及國內(nèi)普遍采用抽樣審計方法以節(jié)約審計成本，使成本與風(fēng)險均衡而形成審計風(fēng)險，這些審計風(fēng)險的規(guī)避與防范應(yīng)在盡可能范圍內(nèi)減少風(fēng)險，如：可以任用一些知識面廣、經(jīng)驗豐富、判斷能力強(qiáng)的審計人員負(fù)責(zé)審計項目，既節(jié)省審計成本，又提高審計質(zhì)量，規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部因素引起的審計風(fēng)險的規(guī)避與防范。

2.1對于因為審計人員取證不足，證明力不強(qiáng)而作出錯的審計結(jié)論產(chǎn)生的審計風(fēng)險，應(yīng)加強(qiáng)對審計取證的控制。取證是審計工作的核心，審計結(jié)論的形成過程實質(zhì)上就是鑒證、分析、綜合審計證據(jù)的過程。審計質(zhì)量的好壞，結(jié)論的可靠與否，取決了審計論證的數(shù)量與質(zhì)量。取證在充分考慮成本與效益的基礎(chǔ)上突出證據(jù)的客觀性、合法性與充分性，以達(dá)到規(guī)避與防范審計風(fēng)險的目的。

2.2由于審計人員在審計過程中沒有按照審計規(guī)范、審計程序進(jìn)行工作而形成的審計風(fēng)險，應(yīng)從主觀上抓起，要求審計人員抓好自身建設(shè)，多學(xué)習(xí)理論知識及提高業(yè)務(wù)工作能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范，按審計程序開展審計工作，對整個審計過程進(jìn)行質(zhì)量控制，層層過關(guān)，環(huán)環(huán)緊扣，提高審計質(zhì)量，規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

2.3由于審計主體——審計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)低，工作能力不強(qiáng)，不能適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計，對難度大的經(jīng)濟(jì)事項不能作出準(zhǔn)確的分析與判斷而造成的審計風(fēng)險，就要求審計人員，一定要加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷地學(xué)習(xí)新的知識與文化，以適應(yīng)審計工作的需要。審計部門應(yīng)配備一些高質(zhì)素的專業(yè)人才，并定期地對原有審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)等后續(xù)教育，以增加知識面，提高審計質(zhì)量，達(dá)到規(guī)避與防范審計風(fēng)險的目的。

2.4對于由于審計人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，審計風(fēng)險意識淡薄而引起的審計風(fēng)險的規(guī)避與防范，則應(yīng)從職業(yè)道德及風(fēng)險意識教育著手。增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識是規(guī)避與防范審計風(fēng)險的核心。審計人員對審計風(fēng)險有了正確的認(rèn)識，才能有效地規(guī)避與防范審計風(fēng)險。只有全體審計人員有強(qiáng)烈的控制風(fēng)險的欲望，搞好審計人員自身的建設(shè)，做到“五個不能：本職工作不能在我手里出現(xiàn)差錯，領(lǐng)導(dǎo)交辦的事情不能在我手里延誤，辦理的文件不能在我這里出現(xiàn)積壓，基層來辦事的同志不能在我這里受到冷落，公司的形象不能因我受到損害。”審計風(fēng)險才能成為可控風(fēng)險，才能將風(fēng)險控制在最低限度。

3.規(guī)避與防范審計風(fēng)險的方法多樣化。

規(guī)避與防范審計風(fēng)險的方法是多種多樣的，除了以上外部因素及內(nèi)部因素形成的審計風(fēng)險逐一剖析其規(guī)避與防范的方法外，還可以在具體的審計工作中，具體運(yùn)用以下兩種方法來達(dá)到規(guī)避與防范審計風(fēng)險的目的。

3.1運(yùn)用PDCA循環(huán)法提高審計工作質(zhì)量。PDCA循環(huán)法是質(zhì)量管理中的一種科學(xué)有效的方法，它將質(zhì)量控制分為四個階段：即：計劃、實施、檢查、處理。這四個階段不斷地循環(huán)往復(fù)。在審計工作中我們可以運(yùn)用此法將制定審計計劃、審計方案，進(jìn)行審計取證，形成審計結(jié)論等整個審計工作過程進(jìn)行全方位、全過程的質(zhì)量管理與控制，增加審計深度，在循環(huán)中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，切實抓好審計質(zhì)量，規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

3.2借助現(xiàn)代化辦公手段降低審計風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用已很普遍，有條件的單位可以將財務(wù)等部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)留存審計接口，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，隨時掌握單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時改正，既省時又科學(xué)，可以降低審計成本，提高審計質(zhì)量，達(dá)到規(guī)避與防范審計風(fēng)險的目的。也可以將有關(guān)單位的財務(wù)報表等資料輸入計算機(jī)中，進(jìn)行分析研究，以確定重點(diǎn)審計的對象及內(nèi)容，獲取各個管理系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、審計。以后要運(yùn)用審計軟件，逐步實行聯(lián)網(wǎng)審計，做到“即時審計”，“網(wǎng)上審計”，既提高效率又減少人為的失誤，以達(dá)到減少風(fēng)險的目的。

本文作者:彭靜      工作單位:國網(wǎng)重慶市電力公司長壽供電分公司