為了貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》(中發(fā)〔2015〕9號(hào))，規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進(jìn)電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)加強(qiáng)成本管理，滿足國家輸配電定價(jià)核定和監(jiān)審需要，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》等有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部部制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)》，自2019年1月1日起在電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)范圍內(nèi)施行，有配電業(yè)務(wù)的售電公司，其配電業(yè)務(wù)參照?qǐng)?zhí)行。

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)

目 錄

第一章總 則

第二章產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍

第三章產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

第一章 總 則

一、為了規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進(jìn)電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)加強(qiáng)成本管理，服務(wù)輸配電價(jià)格和成本監(jiān)管需要，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》等有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)。

本制度所稱的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，是指擁有輸電網(wǎng)、配電網(wǎng)運(yùn)營權(quán)，提供輸配電服務(wù)的企業(yè)。

有配電業(yè)務(wù)的售電公司，其配電業(yè)務(wù)參照?qǐng)?zhí)行。

三、本制度所稱的產(chǎn)品，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中提供的輸配電服務(wù)。

四、 電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)合理劃分輸配電服務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之間的界限。

輸配電服務(wù)成本， 是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送和提供電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出，主要包括與輸配電網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行、維護(hù)等直接相關(guān)成本及間接分配計(jì)入的成本。

五、輸配電服務(wù)成本核算的基本步驟包括：

(一)按照電壓等級(jí)合理確定成本核算對(duì)象;

(二)根據(jù)實(shí)際管理層級(jí)，設(shè)置成本中心;

(三)在成本中心下分電壓等級(jí)設(shè)置成本項(xiàng)目，將相關(guān)直接成本費(fèi)用要素歸集至相應(yīng)直接成本項(xiàng)目;同時(shí)，在成本中心下設(shè)置間接成本項(xiàng)目，將相關(guān)間接成本費(fèi)用要素歸集至相應(yīng)間接成本項(xiàng)目。

(四)對(duì)間接成本項(xiàng)目歸集的各項(xiàng)間接成本費(fèi)用要素，選擇科學(xué)、合理的分配基礎(chǔ)，將其分配至不同電壓等級(jí)，計(jì)入成本核算對(duì)象成本。

六、 電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)按照國家輸配電定價(jià)相關(guān)政策規(guī)定，依據(jù)不同電壓等級(jí)和用戶的用電特性和成本結(jié)構(gòu)，分電壓等級(jí)確定輸配電服務(wù)產(chǎn)品類別，進(jìn)行成本核算。

七、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，通常設(shè)置“生產(chǎn)成本——輸配電成本”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集成本費(fèi)用要素，對(duì)成本費(fèi)用要素進(jìn)行明細(xì)核算。

第二章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍

一、產(chǎn)品成本項(xiàng)目

電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目主要包括：

(一)固定資產(chǎn)折舊，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)對(duì)輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)專用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)。

(二)直接材料，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)輸配電業(yè)務(wù)直接耗用的材料費(fèi)。

(三)直接人工，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)向直接從事輸配電業(yè)務(wù)的職工支付的人工費(fèi)。

(四)其他運(yùn)營費(fèi)用，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為正常輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的除以上成本因素外的其他各項(xiàng)間接費(fèi)用。主要包括折舊費(fèi)、人工費(fèi)、修理費(fèi)、輸電費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、電力設(shè)施保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、車輛使用費(fèi)、其他費(fèi)用等。

二、產(chǎn)品成本費(fèi)用要素

電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用要素主要包括：

(一)折舊費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)對(duì)輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定的折舊方法計(jì)提的費(fèi)用。

(二)材料費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)輸配電業(yè)務(wù)耗用的消耗性材料、電能計(jì)量裝置、事故備品、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用。

(三)人工費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)從事輸配電業(yè)務(wù)的職工發(fā)生的薪酬支出，包括工資及津補(bǔ)貼、福利費(fèi)(含辭退福利)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，以及發(fā)生的勞務(wù)派遣費(fèi)及臨時(shí)用工薪酬支出等。

(四)修理費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)在維護(hù)電網(wǎng)運(yùn)行安全、保證電能輸配過程中發(fā)生的相關(guān)修理費(fèi)用。

(五)輸電費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送、購入或備用電力而支付給其他電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的過網(wǎng)費(fèi)。

(六)委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)委托其他單位進(jìn)行電網(wǎng)運(yùn)行維護(hù)、設(shè)備設(shè)施運(yùn)行維護(hù)等發(fā)生的費(fèi)用。

(七)電力設(shè)施保護(hù)費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為保護(hù)輸配電設(shè)施而發(fā)生的電力設(shè)施標(biāo)識(shí)費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)、護(hù)線費(fèi)等。

(八)租賃費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)采用經(jīng)營性租賃方式租入資產(chǎn)支付的費(fèi)用，主要包括房屋及建筑物租賃費(fèi)、通訊線路租賃費(fèi)、無線電頻率占用費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、車輛及車位租賃費(fèi)等。

(九)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為與輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)設(shè)備、車輛、房屋建筑物等資產(chǎn)投保所發(fā)生的保費(fèi)支出。

(十)安全費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施支出，配備必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備和工作人員安全防護(hù)物品支出，重大危險(xiǎn)源、重大事故隱患的評(píng)估、整改、監(jiān)控支出等。

(十一)檢測(cè)費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)和生產(chǎn)經(jīng)營需要，對(duì)各類精密設(shè)備、儀器儀表、計(jì)量裝置等進(jìn)行檢測(cè)、檢定發(fā)生的費(fèi)用。

(十二)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為從事輸配電業(yè)務(wù)的職工提供勞動(dòng)保護(hù)用品發(fā)生的費(fèi)用。

(十三)辦公費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的辦公費(fèi)用。包括辦公用品及雜費(fèi)、報(bào)紙雜志及圖書費(fèi)、印刷費(fèi)、郵電費(fèi)、辦公通信費(fèi)、辦公設(shè)施耗材及維修費(fèi)、氣象服務(wù)費(fèi)等。

(十四)水電費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)耗用的水、電、煤氣費(fèi)用等。

(十五)差旅費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)從事輸配電業(yè)務(wù)的職工因公出差發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、出差交通意外傷害險(xiǎn)、住勤補(bǔ)貼等費(fèi)用。

(十六)會(huì)議費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)召開或參加會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用。

(十七)低值易耗品攤銷，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)耗用的不能作為固定資產(chǎn)的各種生產(chǎn)及辦公用工器具、 物品的攤銷費(fèi)用。

(十八)無形資產(chǎn)攤銷，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，按規(guī)定進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。

(十九)車輛使用費(fèi)，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的車輛修理、年檢、停車、過橋過路、燃油、清潔等費(fèi)用。

(二十)其他費(fèi)用，是指不能列入以上各項(xiàng)成本費(fèi)用要素的其他費(fèi)用要素。

第三章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)一般按照成本中心，分別成本項(xiàng)目，對(duì)輸配電成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。

一、成本中心的設(shè)置

電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)通常按照管理層級(jí)設(shè)置成本中心。

二、產(chǎn)品成本的歸集

(一)固定資產(chǎn)折舊的歸集。

將提供輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)固定資產(chǎn)按照規(guī)定折舊方法計(jì)提并可直接計(jì)入相應(yīng)電壓等級(jí)的折舊費(fèi)， 直接歸集到成本中心下相應(yīng)電壓等級(jí)的固定資產(chǎn)折舊成本項(xiàng)目。

(二)直接材料成本的歸集。

將輸配電業(yè)務(wù)直接耗用的相關(guān)材料成本， 直接歸集到成本中心相應(yīng)電壓等級(jí)的直接材料成本項(xiàng)目。

(三)直接人工成本的歸集。

將輸配電業(yè)務(wù)直接耗用的相關(guān)人工費(fèi)， 直接歸集到成本中心相應(yīng)電壓等級(jí)的直接人工成本項(xiàng)目。

(四)其他運(yùn)營費(fèi)用的歸集。

對(duì)無法直接歸集計(jì)入相應(yīng)電壓等級(jí)的費(fèi)用， 歸集到成本中心的其他運(yùn)營費(fèi)用成本項(xiàng)目。

三、產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

(一)其他運(yùn)營費(fèi)用的分配。

對(duì)于不能直接歸集到相應(yīng)電壓等級(jí)的費(fèi)用， 由電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)月末按照合理的分?jǐn)偡椒ǚ峙渲料鄳?yīng)電壓等級(jí)輸配電服務(wù)。 分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。

1.折舊費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)等與資產(chǎn)相關(guān)程度較高的成本，可按照上年末各電壓等級(jí)的電網(wǎng)固定資產(chǎn)原價(jià)或其他合理分?jǐn)偦A(chǔ)，按月度進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn);年末，按照當(dāng)年實(shí)際加權(quán)各電壓等級(jí)電網(wǎng)固定資產(chǎn)原價(jià)或其他分?jǐn)偦A(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整。

2.人工費(fèi)等成本費(fèi)用，可按照上年度各電壓等級(jí)輸送電量(售電量)等分?jǐn)偦A(chǔ)，進(jìn)行分配;年末，按照當(dāng)年各電壓等級(jí)實(shí)際輸送電量(售電量)等分?jǐn)偦A(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整。

(二)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

輸配電成本應(yīng)按月度進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)， 通過直接計(jì)入與分配計(jì)入成本的方式形成不同電壓等級(jí)的成本。其中，將其他運(yùn)營費(fèi)用中分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至成本中心下相應(yīng)電壓等級(jí)的固定資產(chǎn)折舊成本項(xiàng)目; 將其他運(yùn)營費(fèi)用中分?jǐn)偟钠渌杀举M(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至成本中心下相應(yīng)電壓等級(jí)的其他運(yùn)營費(fèi)用成本項(xiàng)目。