企業(yè)開展計算機(jī)審計的必要性

　　1.開展計算機(jī)審計是企業(yè)審計工作發(fā)展的需要

　　伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計工作的內(nèi)容、對象和標(biāo)準(zhǔn)都在不斷發(fā)展、變化，審計工作的難度和工作量也在不斷擴(kuò)大。現(xiàn)有的審計工作現(xiàn)狀不能滿足審計監(jiān)督的需要，主要表現(xiàn)是：

　　（1）審計內(nèi)容與審計監(jiān)督職能不適應(yīng)。我國的審計條例規(guī)定，審計機(jī)關(guān)要對凡有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督。這就明確了審計的內(nèi)容是被審單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性。但事實上，企業(yè)雖然進(jìn)行了一部分經(jīng)營審計，但是現(xiàn)在的審計工作仍主要是財政、財務(wù)收支的合法合規(guī)性審計。也就是說，被審單位的管理和效益仍不能完全置于審計的監(jiān)督之下，審計的監(jiān)督和控制作用不能得到充分發(fā)揮。

　　（2）審計系統(tǒng)的信息反饋能力與審計監(jiān)督職能不適應(yīng)。企業(yè)的審計是高層次的監(jiān)督，不僅要實行微觀的監(jiān)督，而且要參與宏觀的調(diào)控。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)審計的反饋信息了解企業(yè)整體運(yùn)作狀況，從而制定下一步的發(fā)展戰(zhàn)略。但現(xiàn)在的反饋能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上需要。

　　2.開展計算機(jī)審計是企業(yè)會計電算化發(fā)展的需要

　　財務(wù)軟件的推廣應(yīng)用標(biāo)志著企業(yè)電算化會計信息系統(tǒng)的規(guī)范化，它表明企業(yè)會計電算化已經(jīng)上了一個新的臺階。利用計算機(jī)審查電算化會計信息內(nèi)容，可以大大加快審計的速度，提高審計效率。

　　3.開展計算機(jī)審計是更好地應(yīng)用企業(yè)信息網(wǎng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的需要

　　企業(yè)信息網(wǎng)，包括電子商務(wù)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，將給企業(yè)帶來巨大的收益。做好計算機(jī)審計將保證網(wǎng)上新的業(yè)務(wù)合法合規(guī)、健康發(fā)展，盡管這將給審計人員提出更高的要求。由于企業(yè)信息網(wǎng)、電子商務(wù)等系統(tǒng)采用多種計算機(jī)和通信技術(shù)，擁有多重設(shè)備資源，開展多種業(yè)務(wù)，系統(tǒng)較為復(fù)雜，因此，數(shù)據(jù)資源共享和數(shù)據(jù)安全成為一個非常重要的新問題，在這種情況下，審計工作表現(xiàn)出了很多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新特點(diǎn)。

　　（1）責(zé)任的分散。在非網(wǎng)絡(luò)情況下，包括數(shù)據(jù)文件整理、數(shù)據(jù)組織、數(shù)據(jù)存取、數(shù)據(jù)編輯與驗證，以及數(shù)據(jù)庫的建立與維護(hù)在內(nèi)的控制責(zé)任，通常集中在小部分擁有權(quán)限的具體操作人員身上。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的使用面向整個網(wǎng)絡(luò)用戶，即這種控制責(zé)任除原具體操作人員外，將向眾多部門及人員轉(zhuǎn)移，甚至涉及到網(wǎng)絡(luò)的所有用戶。

　　（2）重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。在非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計人員關(guān)注的重點(diǎn)在于內(nèi)部控制的符合性測試和實質(zhì)性測試方面，整個電算系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心也是系統(tǒng)程序?qū)?nèi)部控制的落實上。而在網(wǎng)絡(luò)情況下，數(shù)據(jù)高度集中在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)可能被非法拷貝、非法篡改，從而引發(fā)新型的網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險。因此，審計的重點(diǎn)也應(yīng)放在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上。

　　計算機(jī)審計的目的和任務(wù)

　　1.目的

　　計算機(jī)審計和手工審計一樣，按其目的可劃分為三個領(lǐng)域，財務(wù)審計、財經(jīng)法規(guī)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。財務(wù)審計的主要目的有兩項，一是保護(hù)資產(chǎn)，二是保證財務(wù)信息的質(zhì)量。財經(jīng)法規(guī)審計的基本目的是揭發(fā)違法亂紀(jì)行為。經(jīng)濟(jì)效益審計的根本目的是通過對被審單位，比如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益等方面進(jìn)行檢查和分析以及提出建議，促使其經(jīng)濟(jì)效益提高。

　　2.任務(wù)

　　為了達(dá)到上述目的，審計人員需進(jìn)行多方面審計活動，包括：內(nèi)部控制審計、系統(tǒng)開發(fā)審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫛?shù)據(jù)文件審計等。

　　企業(yè)如何開展計算機(jī)審計

　　1.對電算化信息系統(tǒng)的審計

　　會計電算化以后，審計內(nèi)容有了很大改變，其中一個重要的變化是需要對電算化信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計。包括程序的正確性、準(zhǔn)確性、完全性和可靠性等。

　　（1）內(nèi)部控制審計。分為一般控制（如組織操作控制、硬件控制）和應(yīng)用控制（如輸入控制、輸出控制）審計。

　　（2）系統(tǒng)開發(fā)審計。這主要是針對企業(yè)自己開發(fā)軟件而言，如企業(yè)信息網(wǎng)和電子商務(wù)系統(tǒng)開發(fā)審計，是一種事前審計。主要指審計人員參與電算會計或?qū)徲嬡浖_發(fā)，從而使系統(tǒng)具有較強(qiáng)的可審性。對企業(yè)而言，有審計人員參加，還可以增強(qiáng)行業(yè)特性，使系統(tǒng)具有更強(qiáng)的使用性。

　　（3）應(yīng)用程序?qū)徲嫛z查現(xiàn)在使用的系統(tǒng)是否運(yùn)行正常、可靠、準(zhǔn)確，減少由系統(tǒng)弊端帶來的損失。它主要是為了測試應(yīng)用控制系統(tǒng)的符合性。應(yīng)進(jìn)行以下審計：

　　1）針對相對簡單的應(yīng)用程序，可將原始程序備份上來進(jìn)行審計，對運(yùn)行的程序與備份的程序進(jìn)行比較以確定運(yùn)行程序的可靠性。

　　2）檢查某一重要部分源程序代碼，判定是否有錯誤或邏輯炸彈，以確定所運(yùn)行程序的正確性。

　　3）檢查被審程序的流程圖，判定是否有邏輯錯誤，是否有冗余，也可自行繪制被審程序的流程圖，以確定被審程序的正確性和效率性。

　　4）針對較為復(fù)雜的應(yīng)用程序，可編寫一部分虛擬業(yè)務(wù)，讓被審程序與備份程序同時運(yùn)行，將結(jié)果進(jìn)行比較，以判定被審程序的正確性。

　　（4）數(shù)據(jù)文件審計。數(shù)據(jù)文件審計主要針對憑證庫、賬簿庫的資料信息，測試其正確性。

　　這是一種實質(zhì)性測試。審計的方法：一種是可以將需要審計的有關(guān)資料打印出來進(jìn)行審計，這要求審計人員了解文件結(jié)構(gòu)和程序中的輸出功能。另一種方法是可以對實際的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行測試，這要求審計人員了解數(shù)據(jù)文件的組織方式、存取方式等。

　　2.利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計

　　利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計是指利用計算機(jī)作為工具，把審計人員從繁瑣枯燥的重復(fù)工作中解脫出來，提高工作效率。也可以應(yīng)用比較系統(tǒng)的專用審計軟件，以便提高效率、準(zhǔn)確性和審計的規(guī)范性。

　　3.對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計

　　主要對網(wǎng)絡(luò)安全機(jī)制和安全技術(shù)進(jìn)行審計，包括接入管理、安全監(jiān)視和安全恢復(fù)三個方面。接入管理主要處理好身份管理和接入控制，以控制信息資源的使用；安全監(jiān)視主要功能有安全報警設(shè)置以及檢查跟蹤；安全恢復(fù)主要是及時恢復(fù)因網(wǎng)絡(luò)故障而丟失的信息。

　　如何確保計算機(jī)審計的順利進(jìn)行

　　1.提高審計人員素質(zhì)

　　現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，審計人員單純擁有審計專業(yè)知識和簡單的計算機(jī)知識已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須提高審計人員的計算機(jī)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力。

　　2.技術(shù)支持

　　企業(yè)計算機(jī)審計系統(tǒng)是構(gòu)建于計算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、INTERNET／INTRANET技術(shù)等當(dāng)代先進(jìn)信息技術(shù)基礎(chǔ)上的，以企業(yè)信息網(wǎng)為平臺，應(yīng)用專用的審計軟件進(jìn)行審計。因此，審計工作需要得到技術(shù)部門的全力支持。

　　3.審計軟件

　　由于計算機(jī)在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，尤其是企業(yè)財務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開展計算機(jī)審計已不能僅僅局限于簡單的計算，而是應(yīng)該形成一個系統(tǒng)的審計規(guī)范且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計工作需要。由于企業(yè)信息化水平不同，人員素質(zhì)不同，計算機(jī)審計工作的開展可從易到難，具備基本功能的審計軟件可以外購。但對于已推廣應(yīng)用財務(wù)軟件的企業(yè)，可考慮組織力量自行開發(fā)審計軟件。因為會計數(shù)據(jù)接口已確定，針對確定的接口開發(fā)審計軟件可以更加符合企業(yè)要求，并且可以利用企業(yè)信息網(wǎng)的優(yōu)勢，開發(fā)出符合企業(yè)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)審計軟件，

　　（1）應(yīng)用審計軟件。它是對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實時跟蹤，對數(shù)據(jù)庫內(nèi)文件進(jìn)行審計的一種軟件。要實現(xiàn)它的功能自然要應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)上建立審計信息庫、有效背景資料、最新動態(tài)和必要的審計檔案信息。

　　（2）專業(yè)審計軟件。專業(yè)審計軟件可以分為兩大部分：單體審計軟件部分和合并審計軟件部分。這兩部分是相互聯(lián)系的，數(shù)據(jù)傳遞與修改可以瞬時完成。

　　1）單體審計軟件的功能：

　　審計整理功能：通過未審會計報表、科目明細(xì)表和審計人員編制的調(diào)整分錄輸入，軟件將自動生成科目導(dǎo)引表、試算平衡表、審定的會計報表和會計報表附注。能根據(jù)使用者的要求，歸類排序，排出重要賬項，使審計者一目了然。

　　審計分析功能：通過輸入科目明細(xì)表和企業(yè)未審計表，能自動產(chǎn)生總體財務(wù)指標(biāo)和變動趨勢，并可做重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定與分配工作，為項目負(fù)責(zé)人從總體上把握被審計單位財務(wù)狀況和審計重點(diǎn)提供方向。同時，軟件能自動產(chǎn)生科目導(dǎo)引表，導(dǎo)引表根據(jù)每一科目特點(diǎn)設(shè)置分析內(nèi)容，為審計人員在科目查證時提供分析性測試數(shù)據(jù)。

　　審計查證功能：通過輸入科目明細(xì)表，軟件將會自動加計，審計人員可將結(jié)果與被審方提供的資料進(jìn)行核對，并同時與輸入的未審會計報表進(jìn)行核對，從而完成賬表、賬核對工作。在輸入的明細(xì)表左方或右方，根據(jù)每個科目明細(xì)表特點(diǎn)，展現(xiàn)一系列的審計查證欄或?qū)懽直荆瑢徲嬋藛T可在這些欄目中記錄審計痕跡、審計意見、問題等。

　　綜合功能：自動產(chǎn)生勾稽無誤的審計報告和會計報表附注，大大提高審計工作效率，并且能夠掛接任何應(yīng)用程序或文檔。

　　2）合并審計軟件的功能：

　　合并報表及合并報表附注是審計工作的重要內(nèi)容，也是手工操作時最為繁雜且最易出錯的部分。合并軟件從單體軟件引入審定的報表和科目明細(xì)表數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單加總，生成匯總的報表和明細(xì)表，然后自動生成或由用戶手工輸入合并抵銷分錄，將抵銷分錄過錄到匯總報表和明細(xì)中，就能得到合并會計報表和合并會計報表附注。

　　綜上所述，企業(yè)計算機(jī)審計需求愈來愈強(qiáng)烈，且各方面條件或已成熟，或通過努力可轉(zhuǎn)化為成熟，因此，做好這一工作勢在必行。