信息時(shí)代的舞弊審計(jì)研究
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)世界性的問題,盡管各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門多次出臺(tái)各種政策、不斷完善會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者期望審計(jì)人員提高舞弊審計(jì)的能力,以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告更多的舞弊。識(shí)別管理舞弊跡象因此成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員從總體上考察會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá),尋找潛在錯(cuò)報(bào)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的主要任務(wù)。識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)非常專業(yè)、非常復(fù)雜的問題,不僅要從大量的公司年報(bào)、中報(bào)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提取信息,還要從企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)特征、經(jīng)營決策特征、行業(yè)特征等相關(guān)非財(cái)務(wù)信息中尋找線索,僅僅根據(jù)審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),其識(shí)別效果和效率都不夠理想。
隨著信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及,各種組織使用的信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜,產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)越來越多,海量的數(shù)據(jù)增加了舞弊審計(jì)的難度。如:某省某銀行某年僅2月份會(huì)計(jì)傳票流水多達(dá)562783條。不僅如此,計(jì)算機(jī)舞弊手段也不斷發(fā)展。電子化和網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境使得作弊手法越發(fā)隱蔽,數(shù)據(jù)難以追蹤,審計(jì)無從下手[1]。2007年開始實(shí)施的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊審計(jì),但相對于舞弊方式的隱蔽性、專業(yè)性和創(chuàng)新性,目前的舞弊審計(jì)狀況很難適應(yīng)反舞弊形勢的需要。在當(dāng)今信息時(shí)代背景下,隨著信息技術(shù)的不斷改進(jìn)、應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓展,將其應(yīng)用到舞弊審計(jì)中既有可能也有必要。
二、信息技術(shù)條件下舞弊審計(jì)的特點(diǎn)
(一)海量的被審計(jì)數(shù)據(jù)
隨著企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來越多地與ERP、CRM等經(jīng)營數(shù)據(jù)有機(jī)地交織在一起, 大部分企業(yè)記錄了包括企業(yè)的交易活動(dòng)、經(jīng)營狀況及整個(gè)市場的相關(guān)行業(yè)狀況在內(nèi)的大量數(shù)據(jù),審計(jì)人員面對海量的財(cái)務(wù)及經(jīng)營信息,激增的數(shù)據(jù)背后隱藏的許多重要信息為人們識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了更大范圍的數(shù)據(jù)支持,但同時(shí)也帶來了一些問題:一是數(shù)據(jù)過量,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有用信息;二是數(shù)據(jù)形式不一致,難以統(tǒng)一處理;三是數(shù)據(jù)處理技術(shù)是不斷發(fā)展的,但傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)卻無法處理如此龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng),技術(shù)工具的落后性勢必影響舞弊識(shí)別的廣度和深度,同時(shí)識(shí)別舞弊的經(jīng)驗(yàn)也相對滯后的,這種不同步給舞弊識(shí)別帶來了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(二)實(shí)時(shí)的舞弊監(jiān)控與審計(jì)
(1998)調(diào)查顯示超過三分之一的舞弊事件是被偶然發(fā)現(xiàn)的,只有4%的舞弊事件是由獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。舞弊是一種故意行為,被審計(jì)單位會(huì)掩蓋舞弊痕跡,做到賬賬相符、賬證相符、證證相符。被審計(jì)單位人員對于定期的常規(guī)審計(jì)較為熟悉,就會(huì)可能采取種種規(guī)避手段,掩蓋舞弊行為。因此,舞弊審計(jì)必須是隨時(shí)可能進(jìn)行的,審計(jì)人員必須每時(shí)每刻都以高度的職業(yè)警惕性和較強(qiáng)的專業(yè)熟練性注意發(fā)現(xiàn)舞弊行為的嫌疑,并隨時(shí)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式進(jìn)行檢測與調(diào)查。
當(dāng)前,隨著信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普遍應(yīng)用,交易形式和環(huán)境變得越來越動(dòng)態(tài)、復(fù)雜。信息化交易環(huán)境求審計(jì)人員采用更加成本有效的方法,確認(rèn)組織的內(nèi)部控制狀況以及風(fēng)險(xiǎn)水平,并能對例外情況迅速做出響應(yīng)。考慮到舞弊可能會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失,不能單純的依賴靜態(tài)的、時(shí)點(diǎn)審核的傳統(tǒng)舞弊審計(jì)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)向在線、持續(xù)的審計(jì)方法。
(三)新的計(jì)算機(jī)舞弊手段
計(jì)算機(jī)舞弊就是對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的舞弊和利用電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行舞弊,前者是以計(jì)算機(jī)及相應(yīng)設(shè)備、程序和數(shù)據(jù)為對象,通過故意掩蓋真相、制造假相或以其他方式欺騙他人、掠取他人財(cái)物或以不正當(dāng)目的而實(shí)施的任何不誠實(shí)、欺詐的故意行為,后者是利用計(jì)算機(jī)作為實(shí)現(xiàn)舞弊的基本工具,利用計(jì)算機(jī)編制程序進(jìn)入其他系統(tǒng)進(jìn)行舞弊。不同類別的人員采取的舞弊方法不同:系統(tǒng)人員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應(yīng)用程序,非法操作等手段;內(nèi)部用戶一般采用篡改輸入輸出方法;外來者一般采用終端篡改輸入或其他如盜竊、破壞等手段。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使經(jīng)濟(jì)步入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,這種虛擬經(jīng)濟(jì)的模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn),為舞弊提供了越發(fā)隱蔽的新手段,使得舞弊隱藏得更深,更加難以識(shí)別。調(diào)查顯示,已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)電算化舞弊案件僅占舞弊總數(shù)的5%~10% , 且多出于偶然, 如同伙告發(fā)等(金光華,2002) 。
三、運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行舞弊審計(jì)的必要性和可行性
(一)必要性
CRM以及SCM技術(shù)的成熟使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與經(jīng)營管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來,被審計(jì)實(shí)體所使用的各種信息系統(tǒng)每天產(chǎn)生處理著數(shù)以萬計(jì)的信息,這些數(shù)據(jù)流記錄了實(shí)體的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)行為,它是對實(shí)體歷史狀態(tài)的部分描述,反映了實(shí)體的運(yùn)作情況,是審計(jì)必不可少的數(shù)據(jù)資源。
面對自動(dòng)化的業(yè)務(wù)處理流程和海量的數(shù)據(jù),目前的審計(jì)技術(shù)存在許多不足:一是數(shù)據(jù)觀察角度有限。目前審計(jì)多是審計(jì)人員利用一些傳統(tǒng)審計(jì)軟件,結(jié)合自己經(jīng)驗(yàn),對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。審計(jì)人員“有限的”的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí),限于部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)單機(jī)版審計(jì)輔助軟件,面對海量數(shù)據(jù)只能像“瞎子摸象”,無法從全局分析,不能有效發(fā)現(xiàn)舞弊。二是及時(shí)性很差。傳統(tǒng)審計(jì)軟件只能被動(dòng)地在事后獲取被審數(shù)據(jù), 無法及時(shí)地在事中獲取必要的被審數(shù)據(jù),導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為,有效降低舞弊給利益相關(guān)者帶來的損失,這對舞弊審計(jì)來說是一個(gè)致命的缺陷。三是識(shí)別計(jì)算機(jī)舞弊能力有限。在ERP等技術(shù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)軟件從財(cái)務(wù)核心型向管理型發(fā)展,主要的審計(jì)證據(jù)將來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò),屬間接證據(jù),其可靠性依賴于包括信息系統(tǒng)在內(nèi)的內(nèi)部控制的健全有效性,傳統(tǒng)舞弊審計(jì)往往是繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì),這種基于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可靠假設(shè)的審計(jì)方法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)數(shù)據(jù)和程序介質(zhì)存儲(chǔ)有易于修改卻不留痕跡的特點(diǎn),也為日后審計(jì)線索的跟蹤增加難度,網(wǎng)上無紙交易更因缺乏審計(jì)線索,成為審計(jì)難點(diǎn)。
因此,傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)必須有新的突破,才能滿足信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)要求。從世界范圍來看,美國、加拿大等西方國家正嘗試運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行連續(xù)舞弊審計(jì)。利用信息技術(shù),加快開發(fā)滿足信息時(shí)代需求的審計(jì)信息系統(tǒng),成為突破當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)困境的必然選擇。
(二)可行性
信息技術(shù)在很多行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。審計(jì)對象的信息化使得傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計(jì)軌跡和審計(jì)數(shù)據(jù)或者消失或者存儲(chǔ)在新的電子環(huán)境中,審計(jì)人員為了適應(yīng)信息時(shí)代的需要, 必須使用計(jì)算機(jī)技術(shù)來完成審計(jì)任務(wù)。1955年Samuel J B.首先提出了“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的概念[4],之后,越來越多的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)被提出。從早期針對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(Electronic Data Processing簡稱EDP)的審計(jì),到目前針對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì),計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展已幾十年。Koskivaara E.把信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用分成五個(gè)階段:第一階段,主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件;第二階段,使用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等;第三階段,使用一些審計(jì)數(shù)據(jù)庫、審計(jì)軟件;第四階段,開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計(jì)的特殊軟件;第五階段,把一些先進(jìn)方法,如人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊邏輯、遺傳算法等應(yīng)用于審計(jì)軟件之中,這些軟件可用來完成對被審計(jì)系統(tǒng)的持續(xù)監(jiān)控。除了技術(shù),信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)( Information Systems Audit and Control Association , 簡稱ISACA)頒布的Cobit(Control Objectives for Information and related Technology)即信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo),也為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)提供了指導(dǎo)和規(guī)范。計(jì)算機(jī)技術(shù)及其規(guī)范的運(yùn)用,不僅能節(jié)省審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且能提高審計(jì)質(zhì)量。目前Cobit仍在不斷修訂,已發(fā)布4.1版本。
目前,常用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)雖然能對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),但多數(shù)僅僅是把手工的審計(jì)流程計(jì)算機(jī)化,不能從電子數(shù)據(jù)中提取一些隱藏的或未知的信息。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可彌補(bǔ)這一方面的不足,從大量數(shù)據(jù)中提取或“挖掘”知識(shí)。
數(shù)據(jù)挖掘又稱數(shù)據(jù)開采、數(shù)據(jù)發(fā)掘等,是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過程。該技術(shù)特別適合處理海量數(shù)據(jù),能夠建立預(yù)測模型,分析歷史及當(dāng)前數(shù)據(jù),自動(dòng)地、智能地對各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行反復(fù)的、全面充分的調(diào)用分析,轉(zhuǎn)化為有用的信息和知識(shí),從中發(fā)現(xiàn)隱藏的關(guān)系和模式,并幫助預(yù)測未來可能發(fā)生的事件[8]。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)高度程序化的特征決定其分析、判斷的客觀性,能夠排除人為干擾,可以提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)論的準(zhǔn)確性,并且數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以通過對舞弊案例進(jìn)行機(jī)器學(xué)習(xí)(machine learning),總結(jié)有關(guān)舞弊渠道、環(huán)節(jié)等的特征與規(guī)律,與待處理數(shù)據(jù)進(jìn)行對照和比較,提高數(shù)據(jù)處理、分析的廣度及深度,不斷獲得新知識(shí)對模型進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新,為審計(jì)人員提供更多線索。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)也可以從大量的復(fù)雜關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù),將會(huì)計(jì)人員眼中不顯著的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與自然形成財(cái)務(wù)報(bào)告之間的內(nèi)在差異放大到存在某種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和統(tǒng)計(jì)顯著性差異,在一定程度上提高了舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別效率和效果。
連續(xù)審計(jì)概念提出已有十多年了,但一直無法實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和在審計(jì)中的應(yīng)用使其成為可能,審計(jì)師可以運(yùn)用這種方法實(shí)現(xiàn)連續(xù)或不間斷的相關(guān)審計(jì)活動(dòng),并且這些連續(xù)的審計(jì)活動(dòng)是基于對實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的評估及對其的控制之上的,即這些審計(jì)活動(dòng)都是在不間斷地控制風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)以下幾方面對連續(xù)審計(jì)實(shí)施起到了關(guān)鍵性作用:異常的自動(dòng)識(shí)別,對關(guān)鍵數(shù)據(jù)領(lǐng)域中數(shù)字的模式分析,趨勢分析,對詳細(xì)事務(wù)的全面分析,控制測試,以及對過程、系統(tǒng)超時(shí)或其他類似的實(shí)體的比較。
四、基于數(shù)據(jù)挖掘和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的的舞弊審計(jì)模型設(shè)計(jì)
(一)設(shè)計(jì)原則
1、必須是連續(xù)審計(jì):連續(xù)審計(jì)是一種基于預(yù)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),持續(xù)地監(jiān)控和測試事件并確定需要執(zhí)行進(jìn)一步測試的異常情況的系統(tǒng)化技術(shù),它可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)收集的實(shí)時(shí)性、監(jiān)控和分析的實(shí)時(shí)性,審計(jì)報(bào)告發(fā)布的實(shí)時(shí)性,滿足信息化條件下舞弊風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。
2、必須實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)審計(jì):根據(jù)數(shù)據(jù)之間存在的平衡關(guān)系,對輸入到系統(tǒng)中的每一筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性檢查,通過這些數(shù)據(jù)檢查和稽核活動(dòng),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的不平衡,并及時(shí)預(yù)警不正常的或異常的業(yè)務(wù)操作,從而有效的控制已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的舞弊損失。
3、必須實(shí)現(xiàn)對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià):舞弊審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)保證信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的獨(dú)立性、完整性和執(zhí)行度。如果沒有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的保證,那么審計(jì)師根據(jù)客戶財(cái)務(wù)信息進(jìn)行舞弊審計(jì)將毫無意義,尤其是在連續(xù)審計(jì)的環(huán)境中。在連續(xù)審計(jì)環(huán)境下的自動(dòng)處理程序必須具有高度的可信賴性,其控制程序能夠有效阻止數(shù)據(jù)和程序遭到未經(jīng)授權(quán)的訪問威脅,一旦發(fā)現(xiàn)或懷疑受到侵害,必須能夠給審計(jì)師發(fā)送警示信息。
4、必須實(shí)現(xiàn)對員工行為的審計(jì):除了信息系統(tǒng)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)以外,主要是人為因素導(dǎo)致的虛假數(shù)據(jù)和舞弊,因此必須實(shí)時(shí)監(jiān)督和記錄系統(tǒng)操作者的行為,通過審計(jì)可以檢查可疑的登錄、查詢、修改、刪除以及系統(tǒng)設(shè)置、備份、整理等活動(dòng),監(jiān)督和收集特定的系統(tǒng)操作數(shù)據(jù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊。
5、必須適應(yīng)復(fù)雜、異構(gòu)的審計(jì)數(shù)據(jù):識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)很專業(yè)、很復(fù)雜的問題,不僅要從大量的公司年報(bào)、中報(bào)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提取信息,還要從企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)特征、行業(yè)特征、經(jīng)營決策特征等相關(guān)非財(cái)務(wù)信息中尋找線索,因此舞弊審計(jì)系統(tǒng)必須具備處理復(fù)雜、異構(gòu)數(shù)據(jù)的能力。
(二)功能模型
基于上述設(shè)計(jì)原則,舞弊設(shè)計(jì)系統(tǒng)必須具備以下基本的功能模塊:連續(xù)審計(jì)模塊、專項(xiàng)審計(jì)模塊、數(shù)據(jù)挖掘模塊、審計(jì)報(bào)告模塊,如圖1所示:
圖1 基于數(shù)據(jù)挖掘和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的舞弊審計(jì)模型
1、連續(xù)審計(jì)模塊:連續(xù)審計(jì)模塊具有三部分功能,第一可以根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集模塊傳遞的信息,對交易進(jìn)行詳查和歸集數(shù)據(jù),以確定例外和其他浪費(fèi)/欺詐/舞弊指標(biāo);第二該模塊可以讓審計(jì)人員清楚的了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性狀況,對交易數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)的控制評估,可以迅速的發(fā)現(xiàn)交易中發(fā)生的錯(cuò)誤和例外情況,并將報(bào)告發(fā)送給管理者以采取及時(shí)措施,這有助于保證財(cái)務(wù)運(yùn)營信息的可靠和完整,同時(shí)也促進(jìn)了組織的運(yùn)營效果和效率。第三,可以對員工行為日志信息進(jìn)行監(jiān)控審計(jì),以發(fā)現(xiàn)員工的違規(guī)行為。如果發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù),該模塊將啟動(dòng)專項(xiàng)審計(jì)模塊進(jìn)行深入審計(jì),如果沒有異常數(shù)據(jù),則啟動(dòng)審計(jì)報(bào)告模塊。
2、專項(xiàng)審計(jì)模塊:專項(xiàng)審計(jì)模塊主要是實(shí)現(xiàn)對某一單項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)審計(jì),該模塊中預(yù)置了針對審計(jì)對象的專項(xiàng)審計(jì)規(guī)則,對被審計(jì)對象存放在相關(guān)信息系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù),比如應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。該模塊可視審計(jì)需求啟動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘模塊,運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果進(jìn)行審計(jì)判斷,并將結(jié)果傳送給審計(jì)報(bào)告模塊。
3、數(shù)據(jù)挖掘模塊:數(shù)據(jù)挖掘模塊封裝了關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法、聚類分析和分類與回歸算法等,其主要功能是滿足基于個(gè)性化、強(qiáng)約束條件的挖掘服務(wù)請求。一旦收到專項(xiàng)審計(jì)模塊發(fā)出的請求,便立即調(diào)用相應(yīng)的挖掘算法,對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行基于個(gè)性化、強(qiáng)約束條件的挖掘。數(shù)據(jù)挖掘模塊具有自學(xué)習(xí)功能,審計(jì)中形成的新經(jīng)驗(yàn)會(huì)豐富數(shù)據(jù)挖掘模型。
4、審計(jì)報(bào)告模塊:審計(jì)報(bào)告模塊基于專項(xiàng)審計(jì)模塊和連續(xù)審計(jì)模塊的結(jié)果,運(yùn)用可視化技術(shù),形成審計(jì)報(bào)告、報(bào)表和圖形。
五、結(jié) 論
信息時(shí)代舞弊手段隱蔽,舞弊審計(jì)的數(shù)據(jù)海量,借助信息技術(shù)提高舞弊審計(jì)效果和效率是必要的。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)幫助審計(jì)人員對被審計(jì)單位海量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,獲得審計(jì)線索,發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn);網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)連續(xù)舞弊審計(jì)和基于計(jì)算機(jī)的舞弊審計(jì)。基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的舞弊審計(jì)模型,充分利用技術(shù)優(yōu)勢,將會(huì)增強(qiáng)審計(jì)人員的實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力,提高舞弊審計(jì)的效率和效果,盡量降低其帶給利益相關(guān)者的損失。
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