進入二十一世紀(jì)以來，伴隨著計算機在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，特別是近年來各大企業(yè)建立ERP熱潮的掀起，對內(nèi)部審計的環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，傳統(tǒng)審計面臨許多前所未有的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。可以毫不夸張地說，審計人員在實際工作中無時無刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計業(yè)務(wù)。

　　財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控管理審計、工程審計無不是依靠信息化這一平臺來完成，因此隨著信息化技術(shù)的日益進步，對內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展及內(nèi)部審計管理的要求更加迫切和嚴格，下面就信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的技術(shù)發(fā)展與內(nèi)部審計管理方面的有關(guān)問題予以探討。

　　一、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展的創(chuàng)新化

　　1、技術(shù)發(fā)展的必然性

　　回顧近幾十年的時間里，IT從簡單的數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)發(fā)展到復(fù)雜的管理信息系統(tǒng)，且以相關(guān)、可靠和及時的信息支持管理決策。信息技術(shù)的發(fā)展和普及、計算機網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用以及企事業(yè)單位的會計核算、財務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步形成電子化、網(wǎng)絡(luò)化的局面，計算機的廣泛應(yīng)用必然使內(nèi)部審計手段向傳統(tǒng)手工審計與計算機審計并用轉(zhuǎn)變。

　　以財務(wù)審計為例，財務(wù)部門由過去的手工形式發(fā)展為目前的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，審計工作同時面臨著改革和挑戰(zhàn)，在手工形式中，由原始憑證到記賬憑證，以及到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記載，審計人員在審計中根據(jù)需要調(diào)閱相關(guān)資料，審計線索較清晰。但在會計電算化系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，其中全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的賬簿和絕大部分的文字記錄基本消失，取而代之的是存儲在計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和資料，因此，在審計風(fēng)險增加的同時必然對審計技術(shù)的發(fā)展有了更新、更高的要求，即技術(shù)發(fā)展的必然性。

　　2、技術(shù)發(fā)展的必要性

　　（1）內(nèi)部審計范圍的轉(zhuǎn)變

　　隨著市場競爭的日益激烈，加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)求生存、求發(fā)展的必由之路，面對新形勢，內(nèi)部審計工作已逐步實現(xiàn)了由過去單一的查錯糾弊型審計向內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計的轉(zhuǎn)變，并向企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)延伸，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益已成為企業(yè)中內(nèi)部審計的主要任務(wù)。同時，隨著外部環(huán)境的改變及企業(yè)自身發(fā)展的需要，我們還將不斷涉足新的審計領(lǐng)域，在不斷拓展內(nèi)部審計寬度的同時，更應(yīng)重視對內(nèi)部審計工作深度上的挖掘。以我們進行的公用電話效益審計為例，就是針對公用電話經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動的收入、成本、效益開展的專項管理及效益審計，目的在于調(diào)查和評價公用電話經(jīng)營過程的經(jīng)濟效益和經(jīng)營風(fēng)險。我們運用穿行測試、符合性測試等審計方法，對公用電話經(jīng)營、管理、投入的經(jīng)濟效益進行客觀評價，并完成對公用電話經(jīng)營的效益、效率、效果性指標(biāo)的分析。由此，內(nèi)部審計范圍的轉(zhuǎn)變迫切需要內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展和創(chuàng)新。

　　（2）內(nèi)部審計方式的轉(zhuǎn)變

　　首先內(nèi)部審計已經(jīng)由過去單純的事后審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮斜O(jiān)督、事后補救的審計方式，因為事后審計主要履行的是查錯糾弊的監(jiān)督型職能，事中事前審計則在履行監(jiān)督職能的同時，更注重履行服務(wù)職能，這樣使審計的時效性增強。如哈爾濱市通信分公司為穩(wěn)定競爭地區(qū)固定電話用戶，提高經(jīng)濟效益，推出了預(yù)存話費贈送飲水機和積分贈送純凈水的活動。這項活動開展不久，內(nèi)審部門即對此項活動進行立項審計，目的是通過審計調(diào)查來評價這次促銷活動的合規(guī)性和效果，以此來確定此項促銷活動是否繼續(xù)開展。因此我們推出了中期報告，把需要注意的緊急信息和審計進展情況及時通報管理層，在為市公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營決策提供真實可靠依據(jù)的同時，還滿足了競爭形勢對時效性的迫切要求。

　　其次在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了進一步發(fā)揮審計的主動性、提升前瞻性、增加防范性、注重協(xié)調(diào)性，我們曾開展一系列與公司主要工作緊密相連、緊扣企業(yè)主題，不斷突破、不斷改革創(chuàng)新的審計內(nèi)容。 例如為了適應(yīng)公司主要經(jīng)營策略，配合駐地公司內(nèi)控管理的需要，我們?nèi)ヱv地公司進行了營銷末端管理專項審計調(diào)查，以此了解目前營銷末端（區(qū)域營銷中心及農(nóng)村支局）在人、財、物管理方面的現(xiàn)狀，并重點關(guān)注了資金、資產(chǎn)的安全性；落實營銷服務(wù)體制改革，為有效提高服務(wù)水平和營銷能力發(fā)揮了作用。為了加強營收款的管控，分析對企業(yè)收入的影響，我們還進行的營收款管理審計，通過對賬務(wù)管理中心、市區(qū)各營業(yè)分局、各縣（市）分公司的營收款管理情況的審計，了解營收款管理相關(guān)內(nèi)控制度的健全性、有效性，并提出加強營收款管理的審計建議，以此防止收入的流失，確保收入的真實性、準(zhǔn)確性。

　　通過一系列的專項審計、審計調(diào)查，我們逐步把內(nèi)部審計工作融于企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督保障作用，也體現(xiàn)了內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展的必要性。

　　3、技術(shù)發(fā)展的必須性

　　在信息技術(shù)系統(tǒng)建設(shè)中，已將部分內(nèi)部控制措施直接嵌入計算機系統(tǒng)，形成了“制度制約＋計算機制約”的管理模式，管理控制信息化、風(fēng)險管理自動化的局面初步形成。在信息化建設(shè)和發(fā)展的進程中，計算機舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，也給計算機技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展帶來了嚴峻的考驗，維護信息系統(tǒng)的安全和有效問題，日益成為信息化建設(shè)中關(guān)注的重要課題。因此，在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境信息化和內(nèi)部審計對象信息化水平進一步提高的情況下，內(nèi)部審計必須及時適應(yīng)日益高技術(shù)化、高信息化的審計環(huán)境的變化，必須加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的步伐。這是時代發(fā)展的必然趨勢，是內(nèi)部審計工作面臨的一場必然性的挑戰(zhàn)，是經(jīng)濟社會發(fā)展的重要體現(xiàn)，即技術(shù)發(fā)展的必須性。

　　二、信息環(huán)境下內(nèi)部審計管理的科學(xué)化

　　內(nèi)部審計從企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展入手，并以此為切入點，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)管理進行檢查、分析、評價，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣就要求我們必須保證內(nèi)部審計信息的正確性、完整性和安全性，尤其是在信息化環(huán)境下更好地使內(nèi)部審計管理達到標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化。

　　1、增強內(nèi)部審計的信息管理

　　（1）以審計模板提升傳統(tǒng)的審計思維，從而指導(dǎo)審計

　　審計模板是根據(jù)審計操作指南及審計人員的工作經(jīng)驗將各專業(yè)的審計內(nèi)容及其相應(yīng)的審計程序與方法制成模板，以便于審計人員在以后的審計工作中加以利用，切實指導(dǎo)審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標(biāo)。因此審計模板是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。

　　傳統(tǒng)的審計只有財務(wù)審計，審計內(nèi)容僅僅是審計人員對被審計單位財務(wù)收支情況進行檢查，審計形式是審計人員審閱被審計單位以手工形式登記的會計賬簿，手工匯總的會計報表等，審計方法非常單一，技術(shù)含量較小，但是在信息化環(huán)境下的審計卻遠遠超出了這個范圍和形式，應(yīng)運而生的是我們審計中的審計方案和審計模板，這是審計信息管理的首要條件，也是一種重要形式。

　　（2）保證審計過程的客觀性、充分性，運用多種審計技術(shù)方法，提高審計效率

　　首先，審計前為審計項目準(zhǔn)備資料，有針對性地收集與審計事項有關(guān)的被審單位信息，確定審計重點，編制審計實施方案；其次，審計人員要充分運用自己的職業(yè)判斷力，對審計證據(jù)進行認真分析和篩選、搜集與審計事項之間有實質(zhì)性聯(lián)系、能最有力的支持審計發(fā)現(xiàn)和審計意見的審計證據(jù)，且做到審計證據(jù)的要素齊全；第三，要正確認識和規(guī)范審計工作底稿，審計內(nèi)容記錄要完整；第四，要重視審計日記的編制，因為審計日記是現(xiàn)場審計的“黑匣子”，它與審計底稿有不可分割的關(guān)系，建立審計日記工作制度是加強審計實踐階段審計管理的可靠保證。

　　（3）加強審計成果的運用，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)作用

　　審計報告是審計項目的成果，審計意見及建議是審計成果的核心，審計評價是對被審計單位履行職責(zé)的審計結(jié)論。按照科學(xué)的發(fā)展觀，審計成果不僅為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供強有力的審計信息，實現(xiàn)企業(yè)效益目標(biāo)。更主要的是為企業(yè)的經(jīng)營、生存、發(fā)展服務(wù)。

　　因此審計工作的最終目的不僅僅是查錯，而是要改進存在的問題，防范風(fēng)險的發(fā)生。這就要求我們要進一步加強對審計整改報告的監(jiān)督落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納，而且要針對發(fā)現(xiàn)的問題，舉一反三，查找規(guī)章制度上是否存在漏洞和不足，從體制、機制上提出解決問題的建議，促進制度法規(guī)的進一步健全和完善，提高整體管理水平。

　　2、提升內(nèi)部審計的質(zhì)量管理

　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線。李金華審計長指出提高審計質(zhì)量除了靠審計人員的素質(zhì)，更重要的是依靠審計工作的規(guī)范化，因此提升內(nèi)部審計的質(zhì)量管理是內(nèi)審工作的重要目標(biāo)。

　　在信息化條件下，將內(nèi)審部門的審計質(zhì)量控制制度，通過審計項目管理系統(tǒng)加以控制，確保審計人員規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。在信息化環(huán)境下，更應(yīng)該建立審計質(zhì)量控制評價體系，充分保證審計評價的客觀性，審計建議的前瞻性、合理性、可靠性。

　　3、保證內(nèi)部審計的人員素質(zhì)管理

　　在會計信息化條件下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計目標(biāo)、審計對象、審計內(nèi)容、審計方法等方面的變化，決定了對審計人員的要求更高。為了在信息化環(huán)境下更好地執(zhí)行審計監(jiān)督、鑒證和評價任務(wù)，審計人員不僅應(yīng)具備豐富的會計、財務(wù)和審計知識與技能，熟悉相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，還應(yīng)具備計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、企業(yè)管理、工程項目管理等多方面的知識與技能。這就要求內(nèi)部審計人員吸取各方面的營養(yǎng)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)水平，適應(yīng)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的新要求。

　　三、信息化環(huán)境下開拓內(nèi)部審計新技術(shù)、新領(lǐng)域

　　內(nèi)部審計信息化是建立在現(xiàn)代信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運用信息化技術(shù)方法開展內(nèi)部審計工作的一種有效的技術(shù)方法。內(nèi)部審計信息化是內(nèi)審工作的革命性變革，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計現(xiàn)代化的重要特征，它對于內(nèi)部審計工作的方式、程序、質(zhì)量、管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響。內(nèi)部審計信息化既是一種技術(shù)手段，又是一種行之有效的管理方法，對于提高內(nèi)審工作效率，降低審計成本，提升工作質(zhì)量具有十分重要的意義。李金華審計長曾指出：“我們要從關(guān)系審計工作前途命運的高度來認識審計信息化建設(shè)的重大意義。要破除神秘感，克服‘恐高癥’，下大力氣把這項工作搞上去。”因此面對計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的局面，只有勇于實踐，不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計信息化建設(shè)才有生機和活力，要把觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新統(tǒng)一起來，繼續(xù)加大計算機審計技術(shù)的推廣應(yīng)用力度，結(jié)合實際研究開發(fā)應(yīng)用軟件，深化計算機審計內(nèi)容，有待于在信息系統(tǒng)審計、ERP系統(tǒng)下的效益審計、遠程審計、網(wǎng)絡(luò)審計方面取得新的突破，推動信息化環(huán)境下內(nèi)部審計工作不斷向前發(fā)展。

　　1、信息系統(tǒng)審計

　　信息系統(tǒng)審計是指由內(nèi)部審計機構(gòu)按照規(guī)定的程序、方法和要求，對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行審查和評價，確認信息系統(tǒng)的安全、可靠和有效，并提出問題與管理建議，促進公司不斷加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。但是信息系統(tǒng)審計才剛起步，審計技術(shù)、審計規(guī)范、制度等都有待研究。隨著我國信息化水平的提高，對信息系統(tǒng)的有效控制與審計將逐漸成為研究熱點，目前集團公司已開始著手進行信息系統(tǒng)審計工作。

　　2、ERP環(huán)境下經(jīng)濟效益審計

　　經(jīng)濟效益審計是指由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)有關(guān)法規(guī)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對被審計單位的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性進行監(jiān)督、評價和評估，提出審計建議，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益的一種審計活動，它是近幾年企業(yè)內(nèi)部審計提出的新領(lǐng)域。

　　目前，各企業(yè)紛紛使用ERP系統(tǒng)，這就需要內(nèi)部審計部門認真思考如何協(xié)調(diào)在ERP環(huán)境下進行效益審計。可以考慮在ERP規(guī)劃和建設(shè)中統(tǒng)一企業(yè)ERP審計程序，以使審計人員可以根據(jù)ERP流程審計和評價企業(yè)各業(yè)務(wù)流程管理的規(guī)范性和效益性。

　　3、網(wǎng)絡(luò)審計

　　網(wǎng)絡(luò)審計是基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運用專門的方法，通過人機結(jié)合，對被審計單位進行遠程審計。網(wǎng)絡(luò)審計隨時性、及時性較強，可以大大提高審計工作的時效性，減少審計人員的審計工作量，極大地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率。此外隨著會計信息化程度的逐步提高，利用會計信息系統(tǒng)進行各業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)傳遞和共享成為必然的現(xiàn)實，通過網(wǎng)絡(luò)遠程訪問的方法完成有關(guān)審計項目必將成為今后審計工作的主要手段之一。

　　在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計在技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新化和內(nèi)審管理科學(xué)化的基礎(chǔ)上，通過專業(yè)化、系統(tǒng)化的工作，建立現(xiàn)代內(nèi)部審計工作體系和運行機制，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計組織健全化、監(jiān)督制度化、作業(yè)規(guī)范化、管理信息化，以此全面提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。