國際信息系統(tǒng)審計發(fā)展史
一、信息系統(tǒng)審計的萌芽 隨著計算機(jī)的迅速發(fā)展,利用計算機(jī)處理的業(yè)務(wù)越來越廣泛。計算機(jī)在企業(yè)的應(yīng)用,使企業(yè)的經(jīng)營過程、思想意識和方法等產(chǎn)生了顯著的變化。最初是由會計師事務(wù)所對利用計算機(jī)較早、較為
一、信息系統(tǒng)審計的萌芽
隨著計算機(jī)的迅速發(fā)展,利用計算機(jī)處理的業(yè)務(wù)越來越廣泛。計算機(jī)在企業(yè)的應(yīng)用,使企業(yè)的經(jīng)營過程、思想意識和方法等產(chǎn)生了顯著的變化。最初是由會計師事務(wù)所對利用計算機(jī)較早、較為深入的金融領(lǐng)域進(jìn)行審計,但還沒有形成統(tǒng)一的制度。IBM出版的《Audit Encounters Electronic Data Processing》《In-line Electronic Processing and Audit Trail》等文獻(xiàn),給出了在新的電子數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計規(guī)則和組織方法,介紹了許多新的概念、術(shù)語和審計技術(shù)等。接著在1968年由美國注冊會計師協(xié)會出版了《會計審計與計算機(jī)》一書。20世紀(jì)60年代先后發(fā)表了若干引人注目的研究成果,金融企業(yè)設(shè)立了電子數(shù)據(jù)處理及安全辦公室,美國國防部海軍審計局引進(jìn)了通用的審計軟件包。
嚴(yán)格意義上講,最初的信息系統(tǒng)審計就其范圍和目的而言,與我們現(xiàn)在的信息系統(tǒng)審計是不同的。在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段,人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronic data processing auditing)或計算機(jī)審計,它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。那時侯,人們需要信息系統(tǒng)審計主要是由于:
1、審計師認(rèn)識到計算機(jī)已經(jīng)影響了他們執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的能力;
2、企業(yè)認(rèn)識到在信息時代,計算機(jī)像其它有價值的商業(yè)資源一樣,是商業(yè)競爭的關(guān)鍵資源,因此也迫切需要對其進(jìn)行審計;
3、職業(yè)團(tuán)體、組織和政府機(jī)構(gòu)認(rèn)識到需要對信息技術(shù)加以控制,并使其可以審核。
在初期,信息系統(tǒng)審計是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的一部分,在審計師對由計算機(jī)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行判斷時提供技術(shù)支持。有信息系統(tǒng)審計技能的審計師被看作是會計師事務(wù)所的技術(shù)資源,在必要時為同事提供技術(shù)支持。對于信息系統(tǒng)審計,需求領(lǐng)域很廣。如對組織的信息系統(tǒng)審計(主要集中在對信息技術(shù)的管理控制)、技術(shù)方面的信息系統(tǒng)審計(包括架構(gòu)、數(shù)據(jù)中心、數(shù)據(jù)通信等)、應(yīng)用的信息系統(tǒng)審計(包括經(jīng)營、財務(wù))、開發(fā)實施信息系統(tǒng)審計(包括需求識別、設(shè)計、開發(fā)以及實施后階段)和信息系統(tǒng)是否符合國家或國際標(biāo)準(zhǔn)的審計等等。
二、信息系統(tǒng)審計的發(fā)展
信息系統(tǒng)審計最早稱為計算機(jī)審計,是隨著計算機(jī)在財務(wù)會計領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。早期的計算機(jī)應(yīng)用比較簡單,相應(yīng)地,計算機(jī)審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù),還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務(wù)報表審計的角度來看,這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進(jìn)行檢查,屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時,它只是傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具,對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。
隨著計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展,計算機(jī)對被審計單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大,計算機(jī)審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理,延伸到對計算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計的模式下,計算機(jī)審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密,并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實、公允。在這種情況下,對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段,計算機(jī)審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過程,計算機(jī)審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵,信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。目前,計算機(jī)審計和信息系統(tǒng)審計,IT審計師和IS審計師的概念還在同時使用,但這些概念之間已經(jīng)有了微妙的差別。
由于社會信息化程度的提高,發(fā)達(dá)國家大力發(fā)展信息產(chǎn)業(yè),加上計算機(jī)與通信技術(shù)的結(jié)合,使計算機(jī)的應(yīng)用更加普及,同時也導(dǎo)致了利用計算機(jī)犯罪的比率上升,在社會上引起了強(qiáng)烈的反響,使人們?nèi)找骊P(guān)注包括財務(wù)信息系統(tǒng)在內(nèi)的所有信息系統(tǒng)的安全性、可靠性,及其與組織目標(biāo)的一致性。信息系統(tǒng)審計的必要性逐漸凸顯。如今的信息系統(tǒng)審計的業(yè)務(wù)已經(jīng)超出了為財務(wù)報表審計提供服務(wù)的范圍,在很多大型會計公司內(nèi)部,信息系統(tǒng)審計部門已經(jīng)成為一個獨立的對外提供多種服務(wù)的部門。尤其是互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的興起,更是為信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)帶來了無盡的商機(jī)。為財務(wù)報表審計提供服務(wù)只占信息系統(tǒng)審計部門業(yè)務(wù)內(nèi)容很小的一部分。與信息安全相關(guān)的防火墻審計、安全診斷、信息技術(shù)認(rèn)證以及ERP相關(guān)的新型咨詢業(yè)務(wù)也不斷涌現(xiàn)。“未來審計行業(yè)和審計技術(shù)的發(fā)展動力將主要來自于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展”,這一觀點已經(jīng)逐漸成為國外會計、審計界的一個共識。
會計公司以及整個社會對信息系統(tǒng)審計師需求量將隨之成倍地增長,信息系統(tǒng)審計師的地位也在不斷提高。在國際大型會計公司中已經(jīng)出現(xiàn)了沒有CPA資格的合伙人,他們持有的專業(yè)資格就是CISA。信息系統(tǒng)審計師(簡稱CISA)目前已經(jīng)成為全球范圍最搶手的高級人才,這些人才一般都具備全面的計算機(jī)軟硬件知識,對網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)安全有獨特的敏感性,并且對財務(wù)會計和單位內(nèi)部控制有深刻的理解。隨著計算機(jī)技術(shù)在管理中的廣泛運用,傳統(tǒng)的控制、管理、檢查和審計技術(shù)都受到巨大的挑戰(zhàn),國際會計公司、咨詢公司和專業(yè)服務(wù)提供商都將控制風(fēng)險,特別是控制計算機(jī)環(huán)境風(fēng)險和信息系統(tǒng)運行風(fēng)險作為管理咨詢和服務(wù)的重點。幾乎所有的大型跨國公司,由于普遍使用大型管理信息系統(tǒng),都非常重視對信息系統(tǒng)安全性和可靠性的控制,常常高薪聘請信息系統(tǒng)審計師進(jìn)行內(nèi)部審計。
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段,還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范,也沒有形成一支能夠全面開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的人才隊伍。目前我國會計審計界所進(jìn)行的一些計算機(jī)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機(jī)審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。無論是國際上大型的跨國公司還是國內(nèi)一些規(guī)模較大的企業(yè)都在不斷地擴(kuò)大信息技術(shù)在其經(jīng)營活動和會計領(lǐng)域應(yīng)用范圍,運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價,從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計業(yè)務(wù),進(jìn)而也影響到我國會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
在建立信息系統(tǒng)審計制度,開展信息系審計研究方面,美國走在了前面。早在計算機(jī)進(jìn)入實用階段時,美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEM AUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA),1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATION SYSTEM AUDIT AND CONTROL ASSOCIATION)即ISACA,總部設(shè)在美國芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會,現(xiàn)有會員兩萬多人,它是從事信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織,CISA(Certified Information System Auditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。
信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、實務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計師的工作;它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會,從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作,以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果;通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動,增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試,通過考試的人員可以申請CISA資格,符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。CISA資格在世界各國都被廣泛的認(rèn)可。
日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始,1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》,并在全國軟件水平考試中增加了"系統(tǒng)審計師"一級的考試,著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍。近幾年東南亞各國也開始制定電子商務(wù)法規(guī),成立專門機(jī)構(gòu)開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù),并制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。我國在1999年頒布了獨立審計準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計。但是我國信息系統(tǒng)審計才剛起步,審計技術(shù)、審計規(guī)范、制度等都有待研究。隨著我國信息化水平的提高,對信息系統(tǒng)的有效控制與審計將逐漸成為研究熱點。
三、在中國普及信息系統(tǒng)審計的重要意義
1、信息系統(tǒng)審計有利于維護(hù)信息時代的市場經(jīng)濟(jì)秩序
市場經(jīng)濟(jì)是建立在信用基礎(chǔ)上的,信息系統(tǒng)審計師應(yīng)當(dāng)充當(dāng)信息時代經(jīng)濟(jì)生活中公正的鑒證人起著維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。信息時代競爭的加劇,信息流的電子傳播方式等,使市場對及時和相關(guān)信息的需求越來越多,現(xiàn)有財務(wù)報告模式的局限性性日漸突出。現(xiàn)有財務(wù)報告是以歷史成本為計量基礎(chǔ)的、周期性的向利益相關(guān)者報告。這些報表往往要在事實發(fā)生30天或是更長的時間后才能發(fā)布給報表使用者,因此要用這些財務(wù)報表來作“實時決策”是不可能的。對投資者、分析者和監(jiān)管者而言,這些報表不過是企業(yè)某個時點的“快照”而非持續(xù)性報告。今天的利益相關(guān)者要求“即需即取”的、格式化的數(shù)據(jù)來幫助他們更好的進(jìn)行投資決策。商業(yè)信息的在線和實時披露是不可扭轉(zhuǎn)的必然趨勢。信息時代的財務(wù)報告模式將會是是以企業(yè)的業(yè)績評估為基礎(chǔ),在線的、實時的信息披露。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,信息系統(tǒng)審計師應(yīng)能夠以在線、實時的信息為基礎(chǔ)提供鑒證,通過多種方式來保護(hù)公眾利益、提供鑒證服務(wù)并滿足投資公眾對決策有用信息的訪問需要。提供實時報告鑒證對保護(hù)公眾利益和保護(hù)資本市場的有序發(fā)展是非常有意義的。
只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有可靠性時,它的產(chǎn)品——信息才是對決策有用的。為了鑒證系統(tǒng)的可靠性,信息系統(tǒng)審計師可以通過檢測公司信息系統(tǒng)的可用性、安全性和過程的完整性來確定其是否可靠。這種保證職能叫做“系統(tǒng)可靠性保證”(System reliability assurance)。它是保證信息資產(chǎn)安全、完整、真實可靠的基礎(chǔ)。
此外,電子商務(wù)的風(fēng)險對交易雙方都構(gòu)成威脅。破壞者可以來自公司外部也可以來自內(nèi)部。所面臨的風(fēng)險包括數(shù)據(jù)的失竊、毀壞、截取、改動、延誤或傳輸路徑的改變以及偽造信息。這些風(fēng)險會破壞正常的交易秩序,給交易雙方帶來巨大的損失。如下圖所示。信息系統(tǒng)審計師可以憑借自己的專業(yè)知識評估服務(wù)器的效率與網(wǎng)站的可靠性,幫助從事電子商務(wù)的公司評估其電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與風(fēng)險。信息系統(tǒng)審計師的存在有利于維護(hù)信息時代的市場經(jīng)濟(jì)秩序,降低風(fēng)險。
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