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淺談如何實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)

2014-11-08 22:33:44 大云網(wǎng)　點(diǎn)擊量：評論 (0)

如何加強(qiáng)和改善公司內(nèi)部控制狀況，建立和完善公司內(nèi)控體系呢？談到這個(gè)問題，大多數(shù)人就很自然聯(lián)想到了公司治理，而當(dāng)前IT治理作為公司治理中必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)企業(yè)的IT治理水平，就可以促進(jìn)企業(yè)改善

　記錄和描述信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的方法有三種：

　　1、書面說明法

　　書面說明法是將調(diào)查得到的內(nèi)部控制制度記錄下來，并用文字詳細(xì)敘述的方法。運(yùn)用這種方法時(shí)，審計(jì)人員往往是按著主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行順序，或每一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程環(huán)節(jié)向有關(guān)人員一一詢問并予以記錄，最后整理結(jié)合，形成文字說明材料。書面說明法的優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)實(shí)際情況靈活地選擇內(nèi)容，并且能做出較深入和具體的描述。但這種方法也有局限性，針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)較多的企業(yè)，用書面說明難免冗長。

　　2、調(diào)查表法

　　調(diào)查表法是指審計(jì)人員將那些與保證信息的正確性和可靠性以及保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對象，設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫，再由審計(jì)人員收集調(diào)查結(jié)果，統(tǒng)一將問題歸納整理。調(diào)查表的優(yōu)點(diǎn)是調(diào)查范圍明確，省時(shí)省力，可以提高評審工作效率；審計(jì)人員通過調(diào)查表可以抓住企業(yè)內(nèi)部控制中的強(qiáng)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。但這種方法也有局限性，如果調(diào)查表的問題設(shè)置不當(dāng)，就不能客觀全面地反映內(nèi)部控制制度的情況。

　　3、流程圖法

　　流程圖是指用特定的符號和圖形來描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過程，用圖解的形式將主要經(jīng)營環(huán)節(jié)和憑證，記錄傳遞關(guān)系直觀地表達(dá)出來的一種方法。流程圖的優(yōu)點(diǎn)是，可以把文字?jǐn)⑹鰷p少到最低程度，形象直觀，能幫助審計(jì)人員較快地發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。其缺點(diǎn)是，繪制流程圖技術(shù)不過關(guān)，就不能準(zhǔn)確地反映被審單位的內(nèi)部控制制度，就會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量。

　　（二）對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)

　　審計(jì)人員在完成內(nèi)部控制制度的描述之后，通過與被審單位相關(guān)人員座談和實(shí)地觀察，了解硬件配置、軟件運(yùn)行及維護(hù)、相關(guān)人員操作經(jīng)驗(yàn)等計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)使用環(huán)境，并根據(jù)取得的資料對被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)。

　　1、評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。

　　評價(jià)內(nèi)部控制的健全性既要從總體的一般控制來評價(jià)，又要從具體的應(yīng)用控制來評價(jià)。一般控制是信息系統(tǒng)有可能安全、可靠地運(yùn)行和處理的前提。如果沒有恰當(dāng)?shù)目刂骗h(huán)境，沒有強(qiáng)有利的制度保證，不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)的如何好，程序和數(shù)據(jù)也會(huì)被篡改，整個(gè)系統(tǒng)的安全就沒有保證。因此，一般控制如有缺陷，將對整個(gè)信息系統(tǒng)產(chǎn)生普遍的影響，即使應(yīng)用控制很強(qiáng)，也難以發(fā)揮其功能。同樣，如果應(yīng)用控制有缺陷，則會(huì)直接影響到數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的正確性。

　　2、評價(jià)內(nèi)部控制的合理性。

　　評價(jià)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性，主要考慮的布局是否合理，有沒有不必要的控制，評價(jià)時(shí)要特別注意信息系統(tǒng)應(yīng)用控制中的程序化控制。

　　（三）對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試

　　即使再健全的內(nèi)部控制，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中也不一定被認(rèn)真執(zhí)行，因此，應(yīng)檢查被審單位內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄，包括各種操作日志、軟件修改記錄、災(zāi)難恢復(fù)記錄等，并對其實(shí)際執(zhí)行情況還要進(jìn)行符合性測試。

　　符合性測試的幾種方法：

　　1、檢查證據(jù)法

　　審計(jì)人員通過對有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的審查，來確定內(nèi)部控制制度是否被遵循以及遵循的程度。

　　2、重新測試法

　　審計(jì)人員選擇某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照內(nèi)部控制制度規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序重新實(shí)做一遍，來審查被審單位進(jìn)行的業(yè)務(wù)處理程序是否達(dá)到理想的效果。

　　3、實(shí)地觀察法

　　審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場實(shí)地觀察，來考核內(nèi)部控制的執(zhí)行是否良好。

　　（四）提出內(nèi)部控制測評結(jié)果

　　在實(shí)施完對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評審后，審計(jì)人員要對內(nèi)部控制作出評價(jià)，以確定內(nèi)部控制是否真正發(fā)揮作用。如果認(rèn)為內(nèi)部控制沒有得到執(zhí)行，或執(zhí)行表明內(nèi)部控制存在重大隱患，此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)提出評審中是否依賴已有的控制。

　　另外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出一個(gè)概括反映信息系統(tǒng)內(nèi)部控制弱點(diǎn)的屬性和程度的總結(jié)報(bào)告，并將報(bào)告列入審計(jì)底稿。對報(bào)告可以從以下三個(gè)方面加以利用：一是確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和措施。二是將信息系統(tǒng)的控制弱點(diǎn)納入審計(jì)意見，以便其改進(jìn)工作。三是為確定具體使用何種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提供依據(jù)。

　　由此可見，對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的評審則涉及到審計(jì)學(xué)、信息技術(shù)、企業(yè)管理、項(xiàng)目管理、服務(wù)管理、信息安全學(xué)等跨學(xué)科的知識領(lǐng)域，要求第三方咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員素質(zhì)很高，且國內(nèi)尚無完整的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范可以遵循，這也是我們下一步亟待解決的問題之一。

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