五個要素之首要要素是控制環(huán)境，準(zhǔn)則定義如下：指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素包括管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，董事會和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行，員工職業(yè)道德和操守，勝任能力。 

　　分析影響控制環(huán)境的具體因素，一方面是“人”的因素，包括管理層、董事會、員工職業(yè)道德和操守，勝任能力，另一面是程序和組織問題，如內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限劃分、，如果企業(yè)組織建立了合理的控制政策和程序，但決策人疏忽大意，精力分散，判斷失誤，職能越權(quán)，對控制指令隨意性居多，就會造成控制失效，也會造成無效控制的示范，如果執(zhí)行人員相互勾結(jié)，串通舞弊，從表面看內(nèi)部控制是存在的，實際上卻是失敗的，如果內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置了卻監(jiān)督不力，此外，受成本效益原則的限制，內(nèi)部控制大多針對日常經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而對個別、偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，較少建立相應(yīng)控制，一旦發(fā)生這種業(yè)務(wù)，就不存在相應(yīng)的適當(dāng)控制，并且內(nèi)部控制應(yīng)該是多變的，隨不同經(jīng)濟(jì)新事物的產(chǎn)生和發(fā)生要相適應(yīng)變化，而不是簡單的制度和框架。 

　　我們不難體會到內(nèi)部控制制度的施行是建立在幾種假設(shè)前提下，控制實體假設(shè)、可控性假設(shè)、人性假設(shè)、不竄通假設(shè)，“人”是內(nèi)部控制鏈條的聯(lián)接者，不同的角色在內(nèi)控中的作用也不同，具體分析如下： 

　　1.管理當(dāng)局。管理當(dāng)局的思想意識對建立一個卓有成效的內(nèi)部控制環(huán)境起著絕對關(guān)鍵的作用，也就是說管理當(dāng)局是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。首先包括管理當(dāng)局對經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法，其次對企業(yè)管理的認(rèn)識程度和重視程度，第三，對會計工作所持的態(tài)度和行動。如果管理當(dāng)局由一個人或少數(shù)幾個人控制，特別是在我們國家，由國有企業(yè)改制為股份有限公司或有限責(zé)任公司的居多，而這樣的公司多多少少帶有國企的色彩，一人拍板定案的現(xiàn)象屢見不鮮，需要集體聯(lián)簽、集體授權(quán)的，更是形同虛設(shè)，如亞細(xì)亞關(guān)門，廣東國投破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重視程度、所持態(tài)度有直接關(guān)系，管理工作具有的科學(xué)性、客觀性是永遠(yuǎn)的真理，管理者的態(tài)度和認(rèn)識問題卻是帶有很大的主觀性。怎樣使我們的決策避免盲目性，管理科學(xué)規(guī)范性，上層管理者執(zhí)行內(nèi)部控制所持態(tài)度和認(rèn)識就是暗示作用，而他們之所以表現(xiàn)出這樣那樣的態(tài)度，有著更深層的原因：利益驅(qū)使，據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，使經(jīng)理人遠(yuǎn)離“個人利益”，行使一個內(nèi)部控制管理者或執(zhí)行者的權(quán)利和義務(wù)。 

　　2.內(nèi)部控制制度具體執(zhí)行者：作為內(nèi)部控制流程中的操作者，在控制鏈條中是以雙重身份參與在其中，對下個環(huán)節(jié)是控制者，上個環(huán)節(jié)是被控制者，如果有了好的控制程序和組織機(jī)構(gòu)，清醒的上層管理者，那么，具體影響內(nèi)部控制效果的就是控制執(zhí)行者。談到這里，會計人員在其中起著更為重要的角色，因為會計核算系統(tǒng)是內(nèi)部控制的主要手段。而他們的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了這個鏈條轉(zhuǎn)動的平穩(wěn)和流暢，怎樣挖掘其中的潛能使內(nèi)部控制發(fā)揮最大效能，筆者認(rèn)為有二，其一，滿足人的需求。人都有一種渴望成功的心理需求，而福利和待遇正是它的體現(xiàn)，在考慮成本效益原則前提下，權(quán)限與管理價格掛鉤，讓執(zhí)行者感到辛勤工作得到的和一旦失去這份工作將要失去的優(yōu)厚經(jīng)濟(jì)來源，減少職工短期管理行為，以“情”帶商。二是加強(qiáng)職工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是會計后期教育問題，我們國家會計準(zhǔn)則緊跟國際會計準(zhǔn)則步伐，先后出臺的準(zhǔn)則是我們會計人的工作指南，如果不能及時學(xué)習(xí)國內(nèi)外有關(guān)法則，不僅會如戰(zhàn)場上的敗將，被現(xiàn)實淘汰，企業(yè)管理受損失更大。 

　　管理層、執(zhí)行者組成了內(nèi)部控制環(huán)境主體，既獨立又相輔相成，假如內(nèi)部控制環(huán)境中上層管理者為內(nèi)控打造良好的氛圍和開端，執(zhí)行者認(rèn)真履行內(nèi)控職責(zé)，那么，一個優(yōu)秀的內(nèi)部控制環(huán)境下，何患國家法律、法規(guī)在本單位執(zhí)行，各項資產(chǎn)的安全和完整，經(jīng)營管理信息、財務(wù)會計資料的真實、完整，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)呢