一、理解ERP與效益審計
　　（一）ERP的概念
　　ERP即Enterprise Resource Planning企業(yè)資源規(guī)劃。它是一個對企業(yè)資源進行有效共享與利用的系統(tǒng)。ERP通過信息系統(tǒng)對信息進行充分整理、有效傳遞，使企業(yè)的資源在購、存、產(chǎn)、銷、人、財、物等各個方面能夠得到合理地配置與利用，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營績效的提高。
　　（二）效益審計的本質(zhì)
　　效益審計在各國的審計實踐中早有探索，對其進行國際性的系統(tǒng)闡述是在1986年最高審計機關(guān)第十二屆國際會議發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中，效益審計被定義為是對公營部門管理資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所作的評價與監(jiān)督。
　　二、ERP環(huán)境下開展效益審計所面臨的機遇與挑戰(zhàn)及其對策
　　（一）機遇
　　ERP系統(tǒng)會對企業(yè)管理加以提升，效益審計從而可以行之有效地開展。因為ERP系統(tǒng)不僅僅是企業(yè)業(yè)務(wù)運行的平臺、企業(yè)管理的工具，同時也可以作為效益審計的工具，效益審計借助ERP環(huán)境能夠得到充分地發(fā)揮。一般而言，一個企業(yè)成功實施ERP后，主要會在以下三個方面有所改善：
　　1、系統(tǒng)運行集成化
　　ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了企業(yè)物流、資金流、信息流的”三流合一“，消除了企業(yè)中信息孤島的現(xiàn)象。集成一體化運行后，能夠達到降低庫存，提高資金利用率和控制經(jīng)營風(fēng)險；控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期；提高產(chǎn)品質(zhì)量和合格率；減少壞帳、呆帳金額；提高工作效率等作用。
　　2、業(yè)務(wù)流程合理化
　　ERP系統(tǒng)可以在改善管理績效方面得到很好的表現(xiàn)。ERP的實施一般都必須對企業(yè)實施業(yè)務(wù)流程重組，因此，ERP應(yīng)用也意味著企業(yè)業(yè)務(wù)處理流程趨于合理化，并實現(xiàn)了ERP應(yīng)用的最終目標，既企業(yè)競爭力得到了大幅度提升；企業(yè)面對市場的響應(yīng)速度大大加快；客戶滿意度顯著改善。
　　3、績效監(jiān)控動態(tài)化
　　ERP系統(tǒng)為企業(yè)提供豐富的管理信息，以便企業(yè)管理者進行企業(yè)管理和決策。企業(yè)通過ERP系統(tǒng)提供的信息資源建立一套動態(tài)監(jiān)控管理績效變化的報表體系，為管理者進行科學(xué)決策提供全面、準確的信息，使管理者提高決策的效率，并且即時反饋和糾正管理中存在的問題。
　　（二）挑戰(zhàn)
　　1、審計的難度加大
　　復(fù)雜的ERP系統(tǒng)使得系統(tǒng)控制和審計人員必須具有相應(yīng)的專業(yè)知識。但是，對于大型的ERP系統(tǒng)，幾乎沒有人能夠?qū)φ麄€系統(tǒng)的功能和每個模塊的特點具有全面的認識和理解。
　　2、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的控制具有風(fēng)險性
　　ERP系統(tǒng)的使用涉及到整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，高度集成的功能和系統(tǒng)使用戶無論在企業(yè)的哪個角落都能獲得訪問系統(tǒng)并且控制或改變重要業(yè)務(wù)參數(shù)的可能。顯然，ERP系統(tǒng)的特點一方面使企業(yè)員工以更大的靈活性去處理問題、提高效率，但另一方面如果對這種靈活性缺乏有效的控制，那么ERP的高度集成性和分布式的系統(tǒng)技術(shù)結(jié)構(gòu)同樣會為企業(yè)帶來風(fēng)險。
　　首先，ERP系統(tǒng)中高度集成的功能模塊使得任何一點出現(xiàn)問題都會影響到其他模塊的正常運行。舉例來說，在分銷模塊中采購定單的下達將同時會有相應(yīng)的確認信息在成本管理模塊和現(xiàn)金管理模塊中產(chǎn)生。這種在線實時功能使得在某一數(shù)據(jù)輸入點數(shù)據(jù)輸入錯誤或模塊發(fā)生問題時將會把這個影響迅速擴散到系統(tǒng)的其他功能應(yīng)用上。其次，傳統(tǒng)的ERP系統(tǒng)采用的是客戶端/服務(wù)器結(jié)構(gòu)。這種分布式的結(jié)構(gòu)使企業(yè)能夠低成本、高效率地獲得業(yè)務(wù)集成管理功能。但是，這種分布式的技術(shù)架構(gòu)使系統(tǒng)管理的難度增大，系統(tǒng)更容易暴露在有意和無意的系統(tǒng)攻擊的風(fēng)險中。
　　（三）效益審計應(yīng)采取的對策
　　1、充分利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的優(yōu)勢
　　由于對原有手工業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計，ERP系統(tǒng)的實施在很大程度上改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在ERP系統(tǒng)實施以前，許多企業(yè)基于計算機的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，基本都是圍繞某一業(yè)務(wù)功能或者是職能部門運行的，比如銷售系統(tǒng)、采購系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)都不是基于跨部門的流程來設(shè)計的，各個系統(tǒng)互不關(guān)聯(lián)，形成信息孤島。ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集成的條件下，效益審計的審計線索來源單一、清晰明了，杜絕了多個數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，審計人員不需要再從多個系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，而是僅由一個系統(tǒng)就能得到所有數(shù)據(jù)。
　　2、充分利用系統(tǒng)的預(yù)算控制及數(shù)據(jù)分析工具
　　業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)的流程都通過ERP系統(tǒng)來實現(xiàn)，系統(tǒng)本身的運行實際上就是工作流的運行。為了滿足企業(yè)在經(jīng)營管理上的需求，ERP軟件本身提供了預(yù)算管理功能，審計人員利用這種預(yù)算管理功能進行事前、事中、事后的效益審計，將大大提高工作效率，減少工作量。另外，ERP系統(tǒng)中記錄了大量的、充分的、詳盡的原始數(shù)據(jù)，并且系統(tǒng)本身也提供很多標準報表及報表編輯分析工具，審計人員可以直接利用系統(tǒng)標準報表及報表分析工具，進行數(shù)據(jù)查詢和分析。
　　3、提高審計人員對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用能力
　　ERP系統(tǒng)功能強大，業(yè)務(wù)模塊眾多，必須熟悉ERP系統(tǒng)，才能更好地開展效益審計。這就需要審計人員加強對ERP系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，最好是從ERP系統(tǒng)實施開始就有審計人員參與項目，實踐證明，參與ERP項目實施的人員往往是對ERP系統(tǒng)掌握程度最高的一批人。并且，學(xué)習(xí)不能僅僅局限于財務(wù)模塊，還要熟悉其他模塊的內(nèi)容，如物料管理、銷售分銷、人力資源、系統(tǒng)管理等。只有這樣，在ERP環(huán)境下，審計人員才能更大限度地開展效益審計。
　　4、必須對ERP系統(tǒng)本身內(nèi)部控制的完善程度進行評價
　　效益審計有一項重要內(nèi)容，就是審查評價單位各項控制制度和管理制度是否健全、適當(dāng)和有效。各項控制制度如果健全，那么就為提高經(jīng)濟效益創(chuàng)造了前提條件。ERP系統(tǒng)使企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險環(huán)境發(fā)生了變化。ERP系統(tǒng)的實施優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，減少或合并了業(yè)務(wù)流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程的內(nèi)部控制體系會發(fā)生變化，過去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險，由于ERP系統(tǒng)的引入而變成了系統(tǒng)控制風(fēng)險，如服務(wù)器死機、網(wǎng)絡(luò)癱瘓、系統(tǒng)權(quán)限管理不嚴、流程控制點缺失等情況。為防范這些問題，效益審計必須對ERP系統(tǒng)各項控制環(huán)節(jié)進行定期的審核，這些環(huán)節(jié)包括：業(yè)務(wù)流程、權(quán)限控制、軟硬件環(huán)境管理、數(shù)據(jù)備份等各種跟系統(tǒng)運行有關(guān)的內(nèi)容，評估其系統(tǒng)控制風(fēng)險的情況，并出具報告以作說明。特別是對于在美國股市上市的企業(yè)，為達到《薩班斯法案》404條款的要求，效益審計的這種審計評價顯得尤為重要。
　　三、ERP環(huán)境下效益審計的開展
　　效益審計包含了經(jīng)濟性、效率性、效果性三部分內(nèi)容，在ERP環(huán)境下，每一部分內(nèi)容都有不同的實現(xiàn)方法。筆者將結(jié)合ERP系統(tǒng)的功能，對這三部分內(nèi)容如何開展進行闡述。鑒于ERP軟件在功能實現(xiàn)上存在的差異性，為了便于說明，本文以在ERP軟件業(yè)處于領(lǐng)先地位的SAP（R/3）系統(tǒng)作為模型進行介紹。
　　（一）經(jīng)濟性審計
　　所謂經(jīng)濟性就是在滿足需要的基礎(chǔ)上盡可能地花最少的錢。比如說，采購固定資產(chǎn)，花5000元能買到一臺電腦，花4000元也能買到同樣性能的電腦，那么花4000元就體現(xiàn)了經(jīng)濟性。企業(yè)在管理活動中，為了達到經(jīng)濟性的目的，都將財務(wù)預(yù)算制度作為一種重要的財務(wù)約束機制。ERP系統(tǒng)也為企業(yè)提供了制定預(yù)算的功能，可以幫助企業(yè)更好的執(zhí)行預(yù)算，避免了以往預(yù)算執(zhí)行的隨意性。
　　對于經(jīng)營性支出預(yù)算，SAP系統(tǒng)中的基金管理模塊可以實現(xiàn)預(yù)算控制。該模塊中，將企業(yè)所屬部門（科室）的職能范圍定義為基金中心，作為預(yù)算控制的基本組織單位，基金中心也具有層次結(jié)構(gòu)，跟企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)可以匹配；將預(yù)算控制的各種不同類型的內(nèi)容，如辦公費、差旅費、水費、電費等等定義為承諾項目。企業(yè)可以根據(jù)基金中心與承諾項目組合的預(yù)算結(jié)構(gòu)來制定預(yù)算。示例見表1：
　　表1

　　對于資本性支出預(yù)算，SAP系統(tǒng)的項目管理模塊可以實現(xiàn)預(yù)算控制。系統(tǒng)可以根據(jù)工程分解結(jié)構(gòu)將一個大的項目分解成子項目，子項目可以再往下分解，這樣就形成了層次清楚的項目體系。在項目的預(yù)算管理中，大項目的預(yù)算可按工作分解結(jié)構(gòu)進行細分，形成每個子項目的預(yù)算，這樣就形成了完整的項目預(yù)算層次體系。示例見表2：
　　表2

　　基金管理和項目管理兩個模塊，都可以進行實時的預(yù)算控制，即：超預(yù)算支出時，業(yè)務(wù)操作凍結(jié)。系統(tǒng)中可以設(shè)置”可用性檢查“，在實際業(yè)務(wù)處理中，如果支出的實際發(fā)生值達到預(yù)算值的90%（此值可由企業(yè)自定義），系統(tǒng)會出現(xiàn)警告信息，提示即將超過預(yù)算；如果支出的實際發(fā)生值超過預(yù)算值時（或由企業(yè)指定超出預(yù)算的比率或絕對值），系統(tǒng)便會出現(xiàn)錯誤信息，并對該筆業(yè)務(wù)的記賬進行凍結(jié)，不允許操作。這樣，預(yù)算就從紙上談兵，變成了實打?qū)嵉目刂啤?br /> 　　系統(tǒng)的這種預(yù)算控制功能，有利于效益審計的開展。為了保證企業(yè)運營的經(jīng)濟性，從財務(wù)預(yù)算到資本投資預(yù)算，審計人員必須參與其中，評估預(yù)算制定的合理性、經(jīng)濟性，做到事前控制。預(yù)算確定后，審計人員也要監(jiān)督系統(tǒng)預(yù)算設(shè)置的正確性，避免預(yù)算輸入的疏漏。在預(yù)算執(zhí)行過程中，審計人員可以利用系統(tǒng)提供的預(yù)算與實際比較報表，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，評估費用支出及資本支出的預(yù)算完成趨勢，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時反饋，提出建議。當(dāng)出現(xiàn)需要增加預(yù)算的情況時，審計人員應(yīng)該據(jù)此分析原因，評估其合理性，出具審計意見。
　　效益審計以ERP系統(tǒng)為基礎(chǔ)，就可以實現(xiàn)”事前有預(yù)測、事中有控制、事后有評估“的機制，保證企業(yè)運營的經(jīng)濟性。
　　（二）效率性審計
　　所謂效率性就是花一定的錢得到的回報越多越好。比如說，花100元得到200元的利潤，就比花100元得到150元的利潤更具效率性。在財務(wù)分析時，常用來分析企業(yè)經(jīng)營效率性的是經(jīng)營能力比率和獲利能力比率。經(jīng)營能力比率有存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標。獲利能力比率有銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)利潤率等指標。
　　SAP系統(tǒng)有一個獲利分析模塊，可以從業(yè)務(wù)的各個方面（比如產(chǎn)品、客戶、定單和它們的任意組合） 及任何組織層次（比如銷售部門或事業(yè)部）對它們對經(jīng)營利潤的總體貢獻進行分析。如圖1所示，SAP系統(tǒng)中的”特征“是指所要分析的業(yè)務(wù)對象，”值字段“是指所要分析的一些要素。一系列特征的組合構(gòu)成一個多維空間，使獲利能力分析更有深度。除此之外，SAP系統(tǒng)還提供了大量的查詢工具和標準報表，方便用戶獲取數(shù)據(jù)，另外，系統(tǒng)還有報表編輯工具，用戶可以根據(jù)自己的需要自定義報表的內(nèi)容、格式等等。
　　圖1

　　在SAP系統(tǒng)的獲利能力分析模塊及查詢、報表等工具的支持下，對企業(yè)運營數(shù)據(jù)進行分析，努力幫助企業(yè)提高運營的效率性，將是效益審計今后工作的重中之重。首先，審計人員必須掌握財務(wù)分析方法，并形成有自己企業(yè)特色的財務(wù)分析理念，確定一套行之有效的財務(wù)分析指標標準，比如說存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報酬率等指標，達到多少才能體現(xiàn)效率性，審計人員應(yīng)該有個標準。其次，審計人員必須介入獲利能力分析模塊的實施，提出對效率性分析有所幫助的需求。另外，審計人員還必須熟練掌握報表查詢編輯功能作為工作的輔助工具。
　　（三）效果性審計
　　所謂效果性就是實際得到的結(jié)果達到當(dāng)初期望的結(jié)果的程度，超過期望，效果就好，反之就不好。在效益審計中，進行效果性評價是非常困難的，除了主觀預(yù)設(shè)的結(jié)果外，還要考慮客觀因素的影響。在ERP系統(tǒng)中，效益審計僅僅能獲得數(shù)據(jù)信息，客觀因素只能由審計人員結(jié)合其他方面的分析和審計經(jīng)驗去判斷。
　　SAP系統(tǒng)提供計劃的功能，用戶可以在系統(tǒng)中制定企業(yè)整體財務(wù)收支計劃，生產(chǎn)部門的生產(chǎn)計劃，銷售、管理等各部門的收支計劃以及某些項目活動的計劃，計劃可以按年度及月度制定，用戶可以使用系統(tǒng)提供的”計劃/實際比較報表“查詢計劃完成情況。
　　完整細致的計劃制定，標志著企業(yè)管理水平的提高，更有利于效益審計的開展，有利于對效果性的評價。在ERP環(huán)境下，審計人員能輕易地獲取計劃數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)，甚至于歷史任意時期的數(shù)據(jù)，方便地進行比較分析。審計人員對效果性的評價應(yīng)該從以下幾個方面入手：首先，在ERP系統(tǒng)中查詢”計劃/實際比較報表“，評估計劃完成效果；其次，查詢以前年度的實際情況，比較分析，進行縱向評估；再次，以部門為單位進行審計時，將不同部門進行比較，進行橫向評估；最后一點，前文也提到了，在ERP環(huán)境下，審計人員還必須審計ERP系統(tǒng)本身的效果性，評估系統(tǒng)本身內(nèi)部控制的完善程度。
　　綜上所述，在ERP環(huán)境下開展效益審計，對審計人員即是挑戰(zhàn)又是機遇。最后需要強調(diào)兩點：一是效益審計作為一個審計項目整體，在實際工作中不能人為的割裂為經(jīng)濟性、效率性和效果性三項審計；二是企業(yè)管理層要給予審計人員以支持，使其在ERP系統(tǒng)中有足夠的查詢權(quán)限，否則效益審計無從談起。
　　參考文獻：
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　　[2]孔祥云 吳寶成：《ERP實施效果的評價》，《電子與信息化》2000年5月。